知識點3：無形資產(chǎn)的后續(xù)計量
第三節(jié)　無形資產(chǎn)的后續(xù)計量
一、無形資產(chǎn)使用壽命的確定
無形資產(chǎn)的后續(xù)計量方法，取決于無形資產(chǎn)的使用壽命。使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)進行攤銷；使用壽命不能確定的無形資產(chǎn)不攤銷，但應(yīng)進行減值測試。
使用壽命有限的無形資產(chǎn)賬面價值＝賬面余額－累計攤銷－減值準(zhǔn)備
使用壽命不確定的無形資產(chǎn)賬面價值＝賬面余額－減值準(zhǔn)備
（一）估計無形資產(chǎn)的使用壽命應(yīng)考慮的因素
1.產(chǎn)品壽命周期；
2.技術(shù)、工藝等；
3.行業(yè)運用的穩(wěn)定性和產(chǎn)品的市場需求；
4.競爭者的行動；
5.維護支出；
6.控制期限；
7.與其他資產(chǎn)使用壽命的關(guān)聯(lián)性等。
（二）無形資產(chǎn)使用壽命的確定
無形資產(chǎn)使用壽命應(yīng)是合同性期限、法定期限與預(yù)計使用年限等三者當(dāng)中的較短者。
一般來說，專利權(quán)（10年或20年）、商標(biāo)權(quán)（10年）和著作權(quán)（50年）為法定期限，專營權(quán)（即特許經(jīng)營權(quán)）和土地使用權(quán)為合同期限，而非專利技術(shù)通常沒有使用期限。因此，非專利技術(shù)通常屬于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，而專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、專營權(quán)和土地使用權(quán)通常屬于使用壽命有限的無形資產(chǎn)。
（三）無形資產(chǎn)使用壽命的復(fù)核
使用壽命確定后，在以后的會計期間，要進行復(fù)核。如果根據(jù)最新證據(jù)，變更無形資產(chǎn)的使用壽命或攤銷方法，那么，要按照會計估計變更處理。這點和固定資產(chǎn)是相一致的。
二、使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷
使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)進行攤銷。
（一）應(yīng)攤銷金額
應(yīng)攤銷總額＝入賬價值－殘值－減值準(zhǔn)備。
無形資產(chǎn)的殘值一般為零，也就是說，無形資產(chǎn)一般沒有殘值。除非出現(xiàn)兩種特殊情況：
①有第三方承諾結(jié)束時愿意購買；
②存在活躍市場的殘值信息，并且市場一直存在。如果確實有殘值，則計算攤銷費用時應(yīng)將其扣除，這和固定資產(chǎn)折舊的道理是一樣。并且，殘值在以后期間還要進行復(fù)核，如果殘值重新估計以后高于其賬面價值，則無形資產(chǎn)不再攤銷，直至殘值降至低于賬面價值時再恢復(fù)攤銷。
（二）攤銷期和攤銷方法
當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)，當(dāng)月開始攤銷；當(dāng)月減少的無形資產(chǎn)，當(dāng)月不再攤銷。注意與固定資產(chǎn)折舊的區(qū)別。
攤銷方法企業(yè)自行確定，企業(yè)可以采用任何自己認(rèn)為合理的方法來攤銷無形資產(chǎn)。無法可靠確定無形資產(chǎn)經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法進行攤銷。固定資產(chǎn)的折舊方法只有四種，企業(yè)只能從中選擇一種。
（三）無形資產(chǎn)攤銷的會計處理
無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)計入管理費用。但是還有例外，如果某項無形資產(chǎn)專門用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品，則攤銷費用計入制造費用。記入制造費用是極少數(shù)情況。

2.期末（月末）
【2011年考題·多選題】下列關(guān)于專門用于產(chǎn)品生產(chǎn)的專利權(quán)會計處理的表述中，正確的有（　）。
A.該專利權(quán)的攤銷金額應(yīng)計入管理費用
B.該專利權(quán)的使用壽命至少應(yīng)于每年年度終了進行復(fù)核
C.該專利權(quán)的攤銷方法至少應(yīng)于每年年度終了進行復(fù)核
D.該專利權(quán)應(yīng)以成本減去累計攤銷和減值準(zhǔn)備后的余額進行后續(xù)計量
【正確答案】BCD　　
【答案解析】專利權(quán)屬于使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應(yīng)按使用壽命進行攤銷；專門用于產(chǎn)品生產(chǎn)的專利權(quán)，其攤銷費用計入制造費用，最終計入相關(guān)產(chǎn)品成本，選項A錯誤；無形資產(chǎn)的使用壽命和攤銷方法至少應(yīng)每年年末復(fù)核，選項B和C正確；使用壽命有限的無形資產(chǎn)賬面價值＝賬面余額－累計攤銷－減值準(zhǔn)備，選項D正確。
三、使用壽命不確定無形資產(chǎn)減值測試
對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不攤銷（不能確定攤銷期限），應(yīng)在每個會計期間進行減值測試。計提減值準(zhǔn)備的賬務(wù)處理為：
借：資產(chǎn)減值損失
　　貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
注意：使用壽命有限的無形資產(chǎn)，出現(xiàn)減值跡象時，同樣要進行減值測試。
區(qū)別：使用壽命有限的無形資產(chǎn)只有出現(xiàn)減值跡象之后，才進行減值測試；而壽命不確定的無形資產(chǎn)，每年年末，不管有沒有出現(xiàn)減值跡象，都需要進行減值測試。
【2009年考題·單選題】
下列關(guān)于無形資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的是（　）。
A.當(dāng)月增加的使用壽命有限的無形資產(chǎn)從下月開始攤銷
B.無形資產(chǎn)攤銷方法應(yīng)當(dāng)反映其經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式
C.價款支付具有融資性質(zhì)的無形資產(chǎn)以總價款確定初始成本
D.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)應(yīng)采用直線法按10年攤銷
【正確答案】B
【答案解析】當(dāng)月增加的使用壽命有限的無形資產(chǎn)從當(dāng)月開始攤銷，選項A錯誤；無形資產(chǎn)攤銷方法應(yīng)當(dāng)反映其經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，選項B正確；具有融資性質(zhì)的分期付款購入無形資產(chǎn)，初始成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定，選項C錯誤；使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不用進行攤銷，選項D錯誤。
【2009年考題·單選題】
2008年1月20日，甲公司自行研發(fā)的某項非專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，累計研究支出為80萬元，累計開發(fā)支出為250萬元（其中符合資本化條件的支出為200萬元）；但使用壽命不能合理確定。2008年12月31日，該項非專利技術(shù)的可收回金額為180萬元。假定不考慮相關(guān)稅費，甲公司應(yīng)就該項非專利技術(shù)計提的減值準(zhǔn)備為（　）萬元。
A.20　　B.70　　C.100　　D.150
【正確答案】A
【答案解析】該自行研發(fā)無形資產(chǎn)的入賬價值＝資本化支出200萬元。
因為該無形資產(chǎn)使用壽命不能確定，所以不需要進行攤銷，所以甲公司應(yīng)就該項非專利技術(shù)計提的減值準(zhǔn)備＝200－180＝20（萬元）。
【2007年考題·判斷題】
企業(yè)對于無法合理確定使用壽命的無形資產(chǎn)，應(yīng)將其成本在不超過10年的期限內(nèi)攤銷（　）。
【正確答案】×
【答案解析】使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。

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