知識點3：無形資產的后續(xù)計量
第三節(jié)　無形資產的后續(xù)計量
一、無形資產使用壽命的確定
無形資產的后續(xù)計量方法，取決于無形資產的使用壽命。使用壽命有限的無形資產應進行攤銷；使用壽命不能確定的無形資產不攤銷，但應進行減值測試。
使用壽命有限的無形資產賬面價值＝賬面余額－累計攤銷－減值準備
使用壽命不確定的無形資產賬面價值＝賬面余額－減值準備
（一）估計無形資產的使用壽命應考慮的因素
1.產品壽命周期；
2.技術、工藝等；
3.行業(yè)運用的穩(wěn)定性和產品的市場需求；
4.競爭者的行動；
5.維護支出；
6.控制期限；
7.與其他資產使用壽命的關聯(lián)性等。
（二）無形資產使用壽命的確定
無形資產使用壽命應是合同性期限、法定期限與預計使用年限等三者當中的較短者。
一般來說，專利權（10年或20年）、商標權（10年）和著作權（50年）為法定期限，專營權（即特許經(jīng)營權）和土地使用權為合同期限，而非專利技術通常沒有使用期限。因此，非專利技術通常屬于使用壽命不確定的無形資產，而專利權、商標權、著作權、專營權和土地使用權通常屬于使用壽命有限的無形資產。
（三）無形資產使用壽命的復核
使用壽命確定后，在以后的會計期間，要進行復核。如果根據(jù)最新證據(jù)，變更無形資產的使用壽命或攤銷方法，那么，要按照會計估計變更處理。這點和固定資產是相一致的。
二、使用壽命有限的無形資產攤銷
使用壽命有限的無形資產應進行攤銷。
（一）應攤銷金額
應攤銷總額＝入賬價值－殘值－減值準備。
無形資產的殘值一般為零，也就是說，無形資產一般沒有殘值。除非出現(xiàn)兩種特殊情況：
①有第三方承諾結束時愿意購買；
②存在活躍市場的殘值信息，并且市場一直存在。如果確實有殘值，則計算攤銷費用時應將其扣除，這和固定資產折舊的道理是一樣。并且，殘值在以后期間還要進行復核，如果殘值重新估計以后高于其賬面價值，則無形資產不再攤銷，直至殘值降至低于賬面價值時再恢復攤銷。
（二）攤銷期和攤銷方法
當月增加的無形資產，當月開始攤銷；當月減少的無形資產，當月不再攤銷。注意與固定資產折舊的區(qū)別。
攤銷方法企業(yè)自行確定，企業(yè)可以采用任何自己認為合理的方法來攤銷無形資產。無法可靠確定無形資產經(jīng)濟利益預期實現(xiàn)方式的，應當采用直線法進行攤銷。固定資產的折舊方法只有四種，企業(yè)只能從中選擇一種。
（三）無形資產攤銷的會計處理
無形資產的攤銷金額一般應計入管理費用。但是還有例外，如果某項無形資產專門用于生產某種產品，則攤銷費用計入制造費用。記入制造費用是極少數(shù)情況。

2.期末（月末）
【2011年考題·多選題】下列關于專門用于產品生產的專利權會計處理的表述中，正確的有（　）。
A.該專利權的攤銷金額應計入管理費用
B.該專利權的使用壽命至少應于每年年度終了進行復核
C.該專利權的攤銷方法至少應于每年年度終了進行復核
D.該專利權應以成本減去累計攤銷和減值準備后的余額進行后續(xù)計量
【正確答案】BCD　　
【答案解析】專利權屬于使用壽命有限的無形資產，應按使用壽命進行攤銷；專門用于產品生產的專利權，其攤銷費用計入制造費用，最終計入相關產品成本，選項A錯誤；無形資產的使用壽命和攤銷方法至少應每年年末復核，選項B和C正確；使用壽命有限的無形資產賬面價值＝賬面余額－累計攤銷－減值準備，選項D正確。
三、使用壽命不確定無形資產減值測試
對于使用壽命不確定的無形資產不攤銷（不能確定攤銷期限），應在每個會計期間進行減值測試。計提減值準備的賬務處理為：
借：資產減值損失
　　貸：無形資產減值準備
注意：使用壽命有限的無形資產，出現(xiàn)減值跡象時，同樣要進行減值測試。
區(qū)別：使用壽命有限的無形資產只有出現(xiàn)減值跡象之后，才進行減值測試；而壽命不確定的無形資產，每年年末，不管有沒有出現(xiàn)減值跡象，都需要進行減值測試。
【2009年考題·單選題】
下列關于無形資產會計處理的表述中，正確的是（　）。
A.當月增加的使用壽命有限的無形資產從下月開始攤銷
B.無形資產攤銷方法應當反映其經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式
C.價款支付具有融資性質的無形資產以總價款確定初始成本
D.使用壽命不確定的無形資產應采用直線法按10年攤銷
【正確答案】B
【答案解析】當月增加的使用壽命有限的無形資產從當月開始攤銷，選項A錯誤；無形資產攤銷方法應當反映其經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式，選項B正確；具有融資性質的分期付款購入無形資產，初始成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定，選項C錯誤；使用壽命不確定的無形資產不用進行攤銷，選項D錯誤。
【2009年考題·單選題】
2008年1月20日，甲公司自行研發(fā)的某項非專利技術已經(jīng)達到預定可使用狀態(tài)，累計研究支出為80萬元，累計開發(fā)支出為250萬元（其中符合資本化條件的支出為200萬元）；但使用壽命不能合理確定。2008年12月31日，該項非專利技術的可收回金額為180萬元。假定不考慮相關稅費，甲公司應就該項非專利技術計提的減值準備為（　）萬元。
A.20　　B.70　　C.100　　D.150
【正確答案】A
【答案解析】該自行研發(fā)無形資產的入賬價值＝資本化支出200萬元。
因為該無形資產使用壽命不能確定，所以不需要進行攤銷，所以甲公司應就該項非專利技術計提的減值準備＝200－180＝20（萬元）。
【2007年考題·判斷題】
企業(yè)對于無法合理確定使用壽命的無形資產，應將其成本在不超過10年的期限內攤銷（　）。
【正確答案】×
【答案解析】使用壽命不確定的無形資產不應攤銷。

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