知識(shí)點(diǎn)1：預(yù)算會(huì)計(jì)
第一部分　預(yù)算會(huì)計(jì)
一、預(yù)算會(huì)計(jì)概述（第一節(jié)）
（一）預(yù)算會(huì)計(jì)體系構(gòu)成
我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)體系包括財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)，以及其他相關(guān)會(huì)計(jì)。二者分別從會(huì)計(jì)核算對(duì)象和會(huì)計(jì)主體的角度定義：
財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)（核算對(duì)象）——財(cái)政部門（會(huì)計(jì)主體）
行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)（會(huì)計(jì)主體）——財(cái)政資金、事業(yè)資金、經(jīng)營(yíng)資金等（核算對(duì)象）。
1.財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)
財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)是財(cái)政部門核算預(yù)算內(nèi)資金的會(huì)計(jì)。
會(huì)計(jì)主體：財(cái)政部門（部廳局所）；核算對(duì)象：預(yù)算內(nèi)的財(cái)政資金；會(huì)計(jì)基礎(chǔ)：收付實(shí)現(xiàn)制。
一般預(yù)算支出的三種方式：財(cái)政直接支付、財(cái)政授權(quán)支付和財(cái)政實(shí)撥資金。
財(cái)政直接支付是指財(cái)政部門通過(guò)國(guó)庫(kù)，直接把款項(xiàng)支付給收款人，比如，支付預(yù)算單位人員工資、為預(yù)算單位支付采購(gòu)款（即政府采購(gòu)）等。（預(yù)算單位即財(cái)政預(yù)算供養(yǎng)的單位）。這種方式是國(guó)庫(kù)集中支付方式的一種，預(yù)算單位并不接觸預(yù)算資金。
財(cái)政授權(quán)支付
財(cái)政授權(quán)支付，是指財(cái)政部門先把財(cái)政授權(quán)支付額度下達(dá)到預(yù)算單位在代理商業(yè)銀行開(kāi)設(shè)的財(cái)政零余額賬戶，預(yù)算單位發(fā)生付款義務(wù)時(shí)，財(cái)政部門通過(guò)國(guó)庫(kù)把資金劃轉(zhuǎn)至財(cái)政零余額賬戶，再?gòu)呢?cái)政零余額賬戶支付給收款人。財(cái)政零余額賬戶里面沒(méi)有實(shí)存資金，是一個(gè)過(guò)渡性的待結(jié)算賬戶。
這種方式一般用于未納入直接支付的購(gòu)買支出和零星支出，也是國(guó)庫(kù)集中支付方式的一種，預(yù)算單位也不接觸預(yù)算資金。
財(cái)政實(shí)撥資金
財(cái)政實(shí)撥資金是指財(cái)政部門將預(yù)算資金撥付到預(yù)算單位在商業(yè)銀行開(kāi)設(shè)的銀行存款賬戶，供預(yù)算單位在需要使用時(shí)直接銀行存款賬戶支付的方式。
財(cái)政實(shí)撥資金方式與前兩種國(guó)庫(kù)集中支付方式的根本區(qū)別在于：在財(cái)政實(shí)撥資金方式下，資金分散在各預(yù)算單位的賬戶上，預(yù)算單位可以接觸到資金；而前兩種國(guó)庫(kù)集中支付方式下，資金集中在國(guó)庫(kù)賬戶上，預(yù)算單位接觸不到資金。
2.行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)
行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)，都屬于預(yù)算單位會(huì)計(jì)，是行政事業(yè)單位核算預(yù)算執(zhí)行及各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的會(huì)計(jì)。
財(cái)政部門的財(cái)政資金支出，往往就是行政事業(yè)單位的財(cái)政資金收入。
注意與企業(yè)會(huì)計(jì)的對(duì)比。
會(huì)計(jì)目標(biāo)：以滿足財(cái)政預(yù)算管理為主要目標(biāo)，兼顧內(nèi)部管理和相關(guān)方面對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求。
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)：行政單位會(huì)計(jì)為收付實(shí)現(xiàn)制；事業(yè)單位會(huì)計(jì)一般是收付實(shí)現(xiàn)制，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。
計(jì)量屬性：歷史成本計(jì)量。即一般應(yīng)按財(cái)產(chǎn)物資取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)，不得自行調(diào)整賬面價(jià)值，另有規(guī)定的除外。
行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表（類似利潤(rùn)表）。
（二）預(yù)算會(huì)計(jì)要素
預(yù)算會(huì)計(jì)要素為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出等五類。
凈資產(chǎn)＝資產(chǎn)－負(fù)債
注：凈資產(chǎn)不稱為“所有者權(quán)益”，行政事業(yè)單位沒(méi)有所有者。
支出作為要素，收付實(shí)現(xiàn)制，不稱為“費(fèi)用”。
沒(méi)有利潤(rùn)要素，對(duì)應(yīng)概念叫“結(jié)余”。
會(huì)計(jì)恒等式：資產(chǎn)＝負(fù)債＋凈資產(chǎn)，或：資產(chǎn)＋支出＝負(fù)債＋凈資產(chǎn)＋收入。
事業(yè)單位會(huì)計(jì)
預(yù)算會(huì)計(jì)范圍廣泛，分支眾多，既包括財(cái)政部門對(duì)預(yù)算資金的核算，也包括行政單位會(huì)計(jì)，以及事業(yè)單位會(huì)計(jì)，還包括如國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)等其他預(yù)算會(huì)計(jì)。預(yù)算會(huì)計(jì)體系中，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)居于主導(dǎo)地位，但要求咱們掌握的是事業(yè)單位會(huì)計(jì)，其他預(yù)算會(huì)計(jì)分支不做要求。
事業(yè)單位概述
事業(yè)單位，是指為了社會(huì)公益目的，由國(guó)家機(jī)關(guān)或者其他組織舉辦的，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生等活動(dòng)的社會(huì)服務(wù)組織，比如，學(xué)校、科研院所、文藝團(tuán)體、醫(yī)院等等。從目前情況來(lái)看，事業(yè)單位絕大部分由國(guó)家出資建立，大多為行政單位的下屬機(jī)構(gòu)，少部分由民間建立。
事業(yè)單位的特征
與企業(yè)相比，事業(yè)單位有以下特征：一是不以營(yíng)利為目的（事業(yè)單位是廣義上的非營(yíng)利組織）；二是資金提供者（企業(yè)稱股東）不要求回報(bào)；三是從事公益服務(wù)。
事業(yè)單位的叫法是我國(guó)特有的。事業(yè)單位與企業(yè)單位的劃分管理也是我國(guó)特有的模式。
我國(guó)的事業(yè)單位在功能上對(duì)應(yīng)的國(guó)外的是非營(yíng)利組織（NPO）、非政府組織（NGO），國(guó)外的這些組織是社會(huì)自治組織，而我國(guó)的事業(yè)單位和政府的關(guān)系比較密切。
事業(yè)單位的分類
事業(yè)單位可以分為三類：
第一類：全額撥款事業(yè)單位。這類單位的人員工資、辦公費(fèi)用等全部由國(guó)家財(cái)政撥款支付，比如，學(xué)校、科研院所等。
第二類：差額撥款事業(yè)單位。這類單位的人員工資由財(cái)政撥款，但其他費(fèi)用單位自籌，如醫(yī)院等。
第三類：自收自支事業(yè)單位，即國(guó)家不撥款的事業(yè)單位。比如，殯儀館等等。
二、事業(yè)單位特殊業(yè)務(wù)核算
（第二節(jié)）
（一）財(cái)政補(bǔ)助收入
財(cái)政補(bǔ)助收入是事業(yè)單位取得的預(yù)算內(nèi)財(cái)政資金補(bǔ)助。
財(cái)政補(bǔ)助收入的會(huì)計(jì)處理與財(cái)政資金支付方式相關(guān)。財(cái)政資金支付方式有財(cái)政直接支付、財(cái)政授權(quán)支付和財(cái)政實(shí)撥資金等三種方式。
財(cái)政補(bǔ)助收入的會(huì)計(jì)處理
1.財(cái)政直接支付的會(huì)計(jì)處理
事業(yè)單位在收到財(cái)政直接支付入賬通知書(shū)時(shí)，按照財(cái)政實(shí)際支付的金額（如費(fèi)用）：
借：事業(yè)支出
　　貸：財(cái)政補(bǔ)助收入
注：發(fā)生支出與確認(rèn)收入同步。事業(yè)單位不能接觸資金。
【例20－1】20×9年10月9日，某事業(yè)單位根據(jù)經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的部門預(yù)算和用款計(jì)劃，向主管財(cái)政申請(qǐng)支付第三季度水費(fèi)110 000元。10月18日，財(cái)政部門經(jīng)審核后，采用財(cái)政直接支付方式為其向自來(lái)水公司支付了105 000元。10月23日，該事業(yè)單位收到了財(cái)政零余額賬戶代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的財(cái)政直接支付到賬通知書(shū)。該事業(yè)單位應(yīng)于10月23日進(jìn)行賬務(wù)處理如下：
『正確答案』
借：事業(yè)支出　　　　　　　　105 000
　　貸：財(cái)政補(bǔ)助收入　　　　　　　105 000
【2010年考題·判斷題】在財(cái)政直接支付方式下，事業(yè)單位應(yīng)在收到財(cái)政部門委托財(cái)政零余額賬戶代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的財(cái)政直接支付入賬通知書(shū)時(shí)，確認(rèn)財(cái)政補(bǔ)助收入。（　）
『正確答案』√
2.財(cái)政授權(quán)支付的會(huì)計(jì)處理
（1）收到財(cái)政零余額賬戶代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的財(cái)政授權(quán)支付到賬通知書(shū)時(shí)：
借：零余額賬戶用款額度（資產(chǎn)類科目）
　　貸：財(cái)政補(bǔ)助收入
（2）事業(yè)單位實(shí)際支付款項(xiàng)（如費(fèi)用）：
借：事業(yè)支出
　　貸：零余額賬戶用款額度
注：確認(rèn)收入和發(fā)生支出相分離。事業(yè)單位不能接觸資金。
【例20－2】20×9年3月7日，某科研所根據(jù)經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的部門預(yù)算和用款計(jì)劃，為開(kāi)展某項(xiàng)科學(xué)研究項(xiàng)目，向主管財(cái)政申請(qǐng)財(cái)政授權(quán)支付用款額度180 000元。4月6日，財(cái)政部門經(jīng)審核后，采用財(cái)政授權(quán)支付方式下達(dá)了170 000元用款額度。4月8日，該科研所收到了財(cái)政零余額賬戶代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的財(cái)政授權(quán)支付到賬通知書(shū)。該科研所應(yīng)于4月8日，進(jìn)行賬務(wù)處理如下：
『正確答案』
借：零余額賬戶用款額度　　　　170 000
　　貸：財(cái)政補(bǔ)助收入　　　　　　　　170 000
20×9年6月10日，該科研所購(gòu)買實(shí)驗(yàn)耗材10 000元，已通過(guò)財(cái)政零余額賬戶代理銀行支付該款項(xiàng)。
20×9年6月10日該科研所賬務(wù)處理為：
借：事業(yè)支出　　　　　　　　　 10 000
　　貸：零余額賬戶用款額度　　　　　 10 000
3.財(cái)政實(shí)撥資金的會(huì)計(jì)處理
（1）收到開(kāi)戶銀行轉(zhuǎn)來(lái)的收款通知書(shū)時(shí)：
借：銀行存款
　　貸：財(cái)政補(bǔ)助收入
（2）事業(yè)單位實(shí)際支付款項(xiàng)（如費(fèi)用）：
借：事業(yè)支出
　　貸：銀行存款
注：確認(rèn)收入與發(fā)生支出相分離。事業(yè)單位能接觸資金。
【例20－3】某事業(yè)單位尚未實(shí)行國(guó)庫(kù)集中收付制度。20×9年6月7日，該單位收到開(kāi)戶銀行轉(zhuǎn)來(lái)的收款通知，收到財(cái)政部門撥入的日常事業(yè)活動(dòng)經(jīng)費(fèi)25 000元。6月7日，該事業(yè)單位應(yīng)進(jìn)行賬務(wù)處理如下：
『正確答案』
借：銀行存款　　　　　　　　25 000
　　貸：財(cái)政補(bǔ)助收入　　　　　　　25 000
假定：20×9年6月30日，該事業(yè)單位支付第二季度水電費(fèi)10 000元，款項(xiàng)已通過(guò)開(kāi)戶銀行支付。
20×9年6月30日該事業(yè)單位賬務(wù)處理為：
借：事業(yè)支出　　　　　　　　10 000
　　貸：銀行存款　　　　　　　　　10 000
【2007年考題·判斷題】實(shí)行財(cái)政直接支付方式的事業(yè)單位，應(yīng)于收到"財(cái)政直接支付入賬通知書(shū)"時(shí)，一方面增加零余額賬戶用款額度，另一方面確認(rèn)財(cái)政補(bǔ)助收入。（　）
『正確答案』×
『答案解析』財(cái)政直接支付方式下，到“財(cái)政直接支付入賬通知書(shū)”時(shí)，借記事業(yè)支出，貸記財(cái)政補(bǔ)助收入。本命題的做法，與財(cái)政授權(quán)支付方式相符。
（二）事業(yè)收入與事業(yè)支出
1.事業(yè)收入的核算
事業(yè)收入是指事業(yè)單位開(kāi)展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)取得的收入，比如，作為事業(yè)單位的劇院的門票收入、醫(yī)院的醫(yī)療費(fèi)收入等。
（1）取得事業(yè)收入
借：銀行存款等
　　貸：事業(yè)收入
（2）年終結(jié)賬（類似于結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)）
借：事業(yè)收入（轉(zhuǎn)銷余額）
　　貸：事業(yè)結(jié)余（類似于本年利潤(rùn)）
“收支兩條線”管理
應(yīng)注意的是，按照“收支兩條線”管理的事業(yè)單位，取得預(yù)算外資金時(shí)不能確認(rèn)事業(yè)收入（如學(xué)校收取學(xué)費(fèi)1 000萬(wàn)），應(yīng)繳入財(cái)政專戶。
（1）收到資金時(shí)
借：銀行存款　　　　　　　　　　　1 000
　　貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款　　　　　　　　1 000
（2）上繳財(cái)政專戶時(shí)
借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款　　　　　　　　1 000
　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　1 000
（3）收到財(cái)政專戶返還款時(shí)（如返還40%）
借：銀行存款或零余額賬戶用款額度　　400
　　貸：事業(yè)收入　　　　　　　　　　　　400
注：以學(xué)校為例純粹是為了方便理解“收支兩條線”管理辦法，至于具體賬務(wù)處理與《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》存在細(xì)微差異，不必深究。
2.事業(yè)支出的核算
事業(yè)支出是指事業(yè)單位開(kāi)展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)取得的支出，比如，事業(yè)單位的人員工資、活動(dòng)經(jīng)費(fèi)等。事業(yè)支出一般大于事業(yè)收入，因此，要用政府補(bǔ)助收入和經(jīng)營(yíng)結(jié)余等彌補(bǔ)。政府補(bǔ)助收入和事業(yè)收入只能用于事業(yè)支出，不能用于經(jīng)營(yíng)支出。
事業(yè)支出的會(huì)計(jì)處理
（1）發(fā)生事業(yè)支出時(shí)：
借：事業(yè)支出
　　貸：財(cái)政補(bǔ)助收入（財(cái)政直接支付）
　　　　零余額賬戶用款額度（授權(quán)支付）
　　　　銀行存款（財(cái)政實(shí)撥資金、事業(yè)收入資金）
（2）年終結(jié)轉(zhuǎn)（類似于結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)）
借：事業(yè)結(jié)余（類似于本年利潤(rùn)）
　　貸：事業(yè)支出（轉(zhuǎn)銷余額）
（三）經(jīng)營(yíng)收入與經(jīng)營(yíng)支出的核算
1.經(jīng)營(yíng)收入的核算
經(jīng)營(yíng)收入是事業(yè)單位在專業(yè)活動(dòng)之外的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得收入，比如，作為事業(yè)單位的劇院附設(shè)商品部的飲料等銷售收入，出租場(chǎng)地、房屋和設(shè)備等的租賃收入等。

經(jīng)營(yíng)收入的會(huì)計(jì)處理

2.經(jīng)營(yíng)支出的核算
經(jīng)營(yíng)支出是指事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)之外的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的支出。事業(yè)單位應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分經(jīng)營(yíng)支出與事業(yè)支出。事業(yè)單位不能用政府補(bǔ)助收入和事業(yè)收入彌補(bǔ)經(jīng)營(yíng)支出，但經(jīng)營(yíng)結(jié)余可以用于支持事業(yè)活動(dòng)。
經(jīng)營(yíng)支出的特征：（1）經(jīng)營(yíng)支出是因非獨(dú)立核算的經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)而發(fā)生；（2）經(jīng)營(yíng)支出需要由經(jīng)營(yíng)活動(dòng)收入補(bǔ)償；（3）經(jīng)營(yíng)支出應(yīng)當(dāng)與經(jīng)營(yíng)收入相互配比。
經(jīng)營(yíng)支出的會(huì)計(jì)處理
（1）發(fā)生經(jīng)營(yíng)支出時(shí)：
借：經(jīng)營(yíng)支出
　　貸：銀行存款
　　　　產(chǎn)成品
　　　　無(wú)形資產(chǎn)（攤銷支出）
（2）年終結(jié)轉(zhuǎn)（類似于結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)）
借：經(jīng)營(yíng)結(jié)余（類似于本年利潤(rùn)）
　　貸：經(jīng)營(yíng)支出（轉(zhuǎn)銷余額）
（四）成本費(fèi)用的核算
事業(yè)單位的成本核算，是指確定事業(yè)單位提供的產(chǎn)品或服務(wù)的成本，既包括事業(yè)活動(dòng)的成本核算，也包括經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的成本核算。
事業(yè)單位成本核算的目的，主要是為事業(yè)單位的內(nèi)部管理服務(wù)，如考核事業(yè)成果、確定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、籌劃資金來(lái)源，并不是計(jì)算盈虧，即使是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，也不使用“經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)”的概念，而叫做“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”。事業(yè)單位的成本信息，并不對(duì)外提供。事業(yè)單位產(chǎn)品或服務(wù)的成本，不包括固定資產(chǎn)折舊數(shù)額（事業(yè)單位不計(jì)折舊）。
成本費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理
事業(yè)單位成本的計(jì)算程序，與企業(yè)的成本會(huì)計(jì)類似。（比如流行病防控中心制作宣傳品）
（1）發(fā)生費(fèi)用時(shí)：
借：成本費(fèi)用（直接費(fèi)用，類似于“生產(chǎn)成本”）
　　間接費(fèi)用（間接費(fèi)用，類似于“制造費(fèi)用”）
　　貸：銀行存款、原材料等
（2）間接費(fèi)用的分配（類似企業(yè)制造費(fèi)用的分配）
借：成本費(fèi)用
　　貸：間接費(fèi)用
（3）確認(rèn)產(chǎn)品成本
借：產(chǎn)成品（類似于庫(kù)存商品）
　　貸：成本費(fèi)用
（4）產(chǎn)品發(fā)放
借：事業(yè)支出
　　經(jīng)營(yíng)支出
　　貸：產(chǎn)成品

（五）結(jié)余與結(jié)余分配的核算
事業(yè)單位結(jié)余與結(jié)余分配的核算，類似于企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)與利潤(rùn)分配。
1.事業(yè)結(jié)余的核算
事業(yè)結(jié)余即事業(yè)活動(dòng)收入與事業(yè)活動(dòng)支出之差。
結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)結(jié)余的賬務(wù)處理（類似企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)）：
借：政府補(bǔ)助收入等（5個(gè)事業(yè)活動(dòng)收入）
　　貸：事業(yè)結(jié)余（類似“本年利潤(rùn)”）
借：事業(yè)結(jié)余
　　貸：事業(yè)支出等（5個(gè)事業(yè)活動(dòng)支出）
注：“事業(yè)結(jié)余”余額借方超支貸方結(jié)余。
事業(yè)結(jié)余
事業(yè)結(jié)余＝5種事業(yè)活動(dòng)收入－5種事業(yè)活動(dòng)支出＝（政府補(bǔ)助收入＋事業(yè)收入＋上級(jí)單位補(bǔ)助＋附屬單位繳款＋其他收入）－（撥出經(jīng)費(fèi)＋事業(yè)支出＋銷售稅金（非經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)）＋上繳上級(jí)支出＋對(duì)附屬單位補(bǔ)助）
注：事業(yè)結(jié)余不僅僅是事業(yè)收入科目與事業(yè)支出科目的差額。
2.經(jīng)營(yíng)結(jié)余的核算
經(jīng)營(yíng)結(jié)余＝經(jīng)營(yíng)收入－（經(jīng)營(yíng)支出＋銷售稅金（經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)））
結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營(yíng)結(jié)余的賬務(wù)處理（類似企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)）：
借：經(jīng)營(yíng)收入
　　貸：經(jīng)營(yíng)結(jié)余（類似“本年利潤(rùn)”）
借：經(jīng)營(yíng)結(jié)余
　　貸：經(jīng)營(yíng)支出
　　　　銷售稅金
注：“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”余額借方虧損貸方盈余。
轉(zhuǎn)入結(jié)余分配
年末應(yīng)將“事業(yè)結(jié)余”和“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”的科目余額轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”（類似于“利潤(rùn)分配”）。但“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”的借方余額（即虧損額）不予結(jié)轉(zhuǎn)，留至下年抵減（經(jīng)營(yíng)虧損財(cái)政不負(fù)擔(dān)）。
借：事業(yè)結(jié)余
　　貸：結(jié)余分配
或者相反的分錄。
借：經(jīng)營(yíng)結(jié)余
　　貸：結(jié)余分配
【2008年考題·多選題】下列各項(xiàng)中，年末可以轉(zhuǎn)入事業(yè)單位結(jié)余分配的有（　）。
A.事業(yè)收支的結(jié)余金額　　B.事業(yè)收支的超支金額
C.經(jīng)營(yíng)收支的結(jié)余金額　　D.經(jīng)營(yíng)收支的虧損金額
『正確答案』ABC
『答案解析』年度終了，事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)的事業(yè)結(jié)余全數(shù)轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無(wú)余額；經(jīng)營(yíng)結(jié)余通常應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入結(jié)余分配，但如為虧損，則不予結(jié)轉(zhuǎn)。
3.結(jié)余分配
結(jié)余分配的內(nèi)容主要有兩項(xiàng)：一是計(jì)提應(yīng)交所得稅；二是計(jì)提專用基金。分配后剩余的未分配結(jié)余轉(zhuǎn)入事業(yè)基金（一般基金）。
（1）計(jì)提應(yīng)交所得稅或?qū)Ｓ没?BR>借：結(jié)余分配——應(yīng)交所得稅
　　貸：應(yīng)交稅金（類似企業(yè)計(jì)算所得稅）
借：結(jié)余分配——提取專用基金
　　貸：專用基金 （類似企業(yè)計(jì)提盈余公積）
（2）未分配結(jié)余轉(zhuǎn)入事業(yè)基金
借：結(jié)余分配（轉(zhuǎn)銷余額）
　　貸：事業(yè)基金——一般基金
（事業(yè)基金——一般基金是沒(méi)有指定用途的凈資產(chǎn)，類似企業(yè)的未分配利潤(rùn)）
【例20－4】20×9年12月31日，某事業(yè)單位有關(guān)收支科目的余額有：上級(jí)補(bǔ)助收入的貸方余額為44 000元、事業(yè)收入的貸方余額為172 000元、經(jīng)營(yíng)收入的貸方余額為94 000元，事業(yè)支出的借方余額為193 000元、經(jīng)營(yíng)支出的借方余額為64 000元。年終結(jié)賬時(shí)，該事業(yè)單位的賬務(wù)處理如下：
【正確答案】
（1） 將財(cái)政補(bǔ)助收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、事業(yè)收入和事業(yè)支出結(jié)轉(zhuǎn)至事業(yè)結(jié)余
借：上級(jí)補(bǔ)助收入　　　　　　　　44 000
　　事業(yè)收入　　　　　　　　　 172 000
　　貸：事業(yè)結(jié)余　　　　　　　　　　　216 000
借：事業(yè)結(jié)余　　　　　　　　　 193 000
　　貸：事業(yè)支出　　　　　　　　　　　193 000
（2） 將經(jīng)營(yíng)收入和經(jīng)營(yíng)支出結(jié)轉(zhuǎn)至經(jīng)營(yíng)結(jié)余
借：經(jīng)營(yíng)收入　　　　　　　　　　94 000
　　貸：經(jīng)營(yíng)結(jié)余　　　　　　　　　　　 94 000
借：經(jīng)營(yíng)結(jié)余　　　　　　　　　　64 000
　　貸：經(jīng)營(yíng)支出　　　　　　　　　　　 64 000
（3） 假設(shè)按規(guī)定上述事業(yè)結(jié)余均屬于非專用資金，可轉(zhuǎn)入結(jié)余分配
借：事業(yè)結(jié)余　　　　　　　　　　23 000
　　貸：結(jié)余分配　　　　　　　　　　　 23 000
（4） 經(jīng)營(yíng)收入與經(jīng)營(yíng)支出的差額為30 000元（94 000－64 000），可轉(zhuǎn)入結(jié)余分配
借：經(jīng)營(yíng)結(jié)余　　　　　　　　　　30 000
　　貸：結(jié)余分配　　　　　　　　　　　 30 000
【例20－5】 沿用【例20－4】。20×9年末結(jié)賬后，該事業(yè)單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)事業(yè)結(jié)余23 000元，經(jīng)營(yíng)結(jié)余30 000元。假設(shè)該單位按當(dāng)年事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營(yíng)結(jié)余的10%提取職工福利基金。賬務(wù)處理如下：
『正確答案』
（1） 計(jì)算提取職工福利基金（23 000＋30 000）×10% ＝ 5 300（元）
借：結(jié)余分配——提取專用基金　　　　　　5 300
　　貸：專用基金——職工福利基金　　　　　　　5 300
（2） 結(jié)轉(zhuǎn)未分配結(jié)余53 000－5 300 ＝ 47 700（元）
借：結(jié)余分配　　　　　　　　　　　　　 47 700
　　貸：事業(yè)基金——一般基金　　　　　　　　 47 700
事業(yè)單位的凈資產(chǎn)科目
事業(yè)單位的凈資產(chǎn)科目有三個(gè)：事業(yè)基金、固定基金和專用基金。相當(dāng)于企業(yè)的實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)。記賬屬性為貸增借減。
事業(yè)基金——非限定用途的凈資產(chǎn)（一般基金和投資基金）
固定基金——取得固定資產(chǎn)形成的基金
專用基金——有專門用途的基金，比如，職工福利基金、醫(yī)療基金、修購(gòu)基金、住房基金等。
【2007年考題·多選題】下列各項(xiàng)中，屬于行政事業(yè)單位基金的有（　）
A.一般基金
B.固定基金
C.投資基金
D.專用基金
『正確答案』ABCD
『正確答案』行政事業(yè)單位基金包括事業(yè)基金、固定基金、專用基金，其中，事業(yè)基金分為一般基金和投資基金兩部分。
（六）對(duì)外投資的核算
1.債券投資的核算
（1）購(gòu)入債券
借：對(duì)外投資
　　貸：銀行存款
借：事業(yè)基金——一般基金（減少，投資額）
　　貸：事業(yè)基金——投資基金 （增加）
事業(yè)基金明細(xì)科目的調(diào)整，主要是為了表明資金被占用的形式，凈資產(chǎn)總額不變。
（2）收回或出售債券
借：銀行存款
　　借或貸：其他收入（售價(jià)－賬面，類似投資收益）
　　貸：對(duì)外投資
借：事業(yè)基金——投資基金（投資賬面價(jià)值）
　　貸：事業(yè)基金——一般基金
注：事業(yè)單位對(duì)外投資取得的投資收益，在“其他收入”科目核算，用固定資產(chǎn)、材料和無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資的會(huì)計(jì)處理以此類推。
3.以材料對(duì)外投資的核算

4.以無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資的核算
借：對(duì)外投資（評(píng)估價(jià)或合同協(xié)議價(jià)）
　　貸：無(wú)形資產(chǎn)（賬面價(jià)值）
借或貸：事業(yè)基金——投資基金（差額）
借：事業(yè)基金——一般基金（無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值）
　　貸：事業(yè)基金——投資基金
2.以固定資產(chǎn)對(duì)外投資的核算
事業(yè)單位的固定資產(chǎn)地位特殊，專門設(shè)“固定基金”核算其占用資金。一般思路的賬務(wù)處理為：
借：對(duì)外投資
　　貸：固定資產(chǎn)
借或貸：事業(yè)基金——投資基金（差額）
借：固定基金（減少）
　　貸：事業(yè)基金——投資基金 （增加）
但為了保持固定資產(chǎn)與固定基金的對(duì)應(yīng)關(guān)系（購(gòu)置、捐贈(zèng)、盤盈等，融資租入除外），所以
兩筆分錄的搭配關(guān)系調(diào)整為：
固定資產(chǎn)對(duì)外投資的賬務(wù)處理
借：對(duì)外投資（評(píng)估價(jià)或合同協(xié)議價(jià)）
　　貸：事業(yè)基金——投資基金
借：固定基金（固定資產(chǎn)賬面價(jià)值）
　　貸：固定資產(chǎn)
固定資產(chǎn)賬面價(jià)值即原價(jià)，因?yàn)槠洳挥?jì)折舊。
兩筆分錄合并的結(jié)果并沒(méi)有變化。
小結(jié)：
（1）會(huì)計(jì)處理按固定資產(chǎn)與否分成兩類
①一般資產(chǎn)（非固定資產(chǎn)）的分錄套路
借：對(duì)外投資（評(píng)估價(jià)或合同協(xié)議價(jià)）
　　貸：某某資產(chǎn)（賬面價(jià)值）
借或貸：事業(yè)基金——投資基金（差額）
借：事業(yè)基金——一般基金（某某資產(chǎn)賬面價(jià)值）
　　貸：事業(yè)基金——投資基金
②固定資產(chǎn)的分錄套路
借：對(duì)外投資（評(píng)估價(jià)或合同協(xié)議價(jià)）
　　貸：事業(yè)基金——投資基金
借：固定基金（固定資產(chǎn)賬面價(jià)值）
　　貸：固定資產(chǎn)
用非現(xiàn)金資產(chǎn)（固定資產(chǎn)、材料或無(wú)形資產(chǎn)等）對(duì)外投資，轉(zhuǎn)出時(shí)非現(xiàn)金資產(chǎn)時(shí)，資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)或合同協(xié)議價(jià)與賬面價(jià)值的差額，并不確認(rèn)為收入或支出，企業(yè)會(huì)計(jì)往往視同銷售確認(rèn)資產(chǎn)處置損益。實(shí)際上，該差額被直接計(jì)入了凈資產(chǎn)（事業(yè)基金或固定基金的凈變動(dòng)額）。
（七）固定資產(chǎn)融資租入及修繕的核算
1.融資租入固定資產(chǎn)的核算
（1）租入固定資產(chǎn)
借：固定資產(chǎn)（最低租賃付款額＋初始直接費(fèi)用）
　　貸：其他應(yīng)付款（最低租賃付款額）
　　　　銀行存款（初始直接費(fèi)用）
最低租賃付款額＝租金＋承租人擔(dān)保余值＋優(yōu)惠購(gòu)買價(jià)
固定資產(chǎn)入賬價(jià)值不考慮折現(xiàn)。
融資租入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值＝最低租賃付款額＋初始直接費(fèi)用＝租金＋承租人擔(dān)保余值＋優(yōu)惠購(gòu)買價(jià)＋初始直接費(fèi)用
注意與企業(yè)的區(qū)別：①租入資產(chǎn)入賬價(jià)值是否折現(xiàn)：企業(yè)單位應(yīng)計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值；事業(yè)單位不計(jì)算現(xiàn)值。 ②最低租賃付款額的核算科目：企業(yè)單位是“長(zhǎng)期應(yīng)付款”；事業(yè)單位是“其他應(yīng)付款”。
（2）各期支付租金
借：其他應(yīng)付款
　　貸：銀行存款
借：事業(yè)支出或經(jīng)營(yíng)支出
　　貸：固定基金
第二筆分錄一邊認(rèn)為融資租入就是買，支出租金就是支付購(gòu)買款，所以確認(rèn)固定基金（凈資產(chǎn)）增加，另一方面把租賃支出視為一種費(fèi)用支出，計(jì)入事業(yè)支出或經(jīng)營(yíng)支出。與企業(yè)會(huì)計(jì)相差較大。
（3）租期屆滿
①優(yōu)惠購(gòu)買
借：其他應(yīng)付款
　　貸：銀行存款
借：事業(yè)支出或經(jīng)營(yíng)支出
　　貸：固定基金
②返還資產(chǎn)
借：固定基金
　　貸：固定資產(chǎn)
【例20－6】某事業(yè)單位采用融資租賃方式從A單位租入專用設(shè)備一臺(tái)，用于單位的事業(yè)活動(dòng)。租賃合同規(guī)定，該設(shè)備的租賃期為6年，每年應(yīng)支付的租金為80 000元。租賃期滿，該事業(yè)單位付清租金后，可用4 500元優(yōu)惠價(jià)購(gòu)買該設(shè)備。租入設(shè)備時(shí)發(fā)生運(yùn)費(fèi)及安裝費(fèi)4 600元，以銀行存款支付。賬務(wù)處理如下：　　
【正確答案】
（1）借：固定資產(chǎn)——專用設(shè)備　　　　　　　　　489 100
　　　　　貸：其他應(yīng)付款——某租賃公司　　　　　　　　484 500
　　　　　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　4 600
（2） 每年支付租金80 000元
借：事業(yè)支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　80 000
　　貸：固定基金　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80 000
同時(shí)：
借：其他應(yīng)付款——某租賃公司　　　　　　　　　　80 000
　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80 000
（3） 6年后，用存款支付設(shè)備優(yōu)惠款4 500元，購(gòu)買取得該項(xiàng)設(shè)備
借：事業(yè)支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 500
　　貸：固定基金　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 500
同時(shí)，
借：其他應(yīng)付款——某租賃公司　　　　　　　　　　 4 500
　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 500
【2011年考題·單選題】2011年4月1日，甲事業(yè)單位采用融資租賃方式租入一臺(tái)管理用設(shè)備并投入使用。租賃合同規(guī)定，該設(shè)備租賃期為5年，每年4月1日支付年租金100萬(wàn)元，租賃期滿后甲事業(yè)單位可按1萬(wàn)元的優(yōu)惠價(jià)格購(gòu)買該設(shè)備。當(dāng)日，甲事業(yè)單位支付了首期租金。甲事業(yè)單位融資租入該設(shè)備的入賬價(jià)值為（）萬(wàn)元。
A.100　　B.101　　C.500　　D.501
【正確答案】D
【答案解析】融資租入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值＝最低租賃付款額＋初始直接費(fèi)用＝租金＋承租人擔(dān)保余值＋優(yōu)惠購(gòu)買價(jià)＋初始直接費(fèi)用＝租金100×5＋承租人擔(dān)保余值0＋優(yōu)惠購(gòu)買價(jià)1＋初始直接費(fèi)用0＝501（萬(wàn)元）
2.固定資產(chǎn)修繕
（1）支付修繕費(fèi)
借：事業(yè)支出等
　　貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、銀行存款等
（2）取得變價(jià)收入
借：銀行存款
　　貸：專項(xiàng)基金——修購(gòu)基金
（3）修繕費(fèi)資本化
借：固定資產(chǎn)（修繕支出－變價(jià)收入）
　　貸：固定基金　
【例20－7】 某事業(yè)單位計(jì)劃使用項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支付辦公大樓修繕費(fèi)32 000元，款項(xiàng)通過(guò)財(cái)政零余額賬戶直接支付。根據(jù)規(guī)定，該項(xiàng)大型修繕支出應(yīng)當(dāng)資本化，增加固定資產(chǎn)價(jià)值。改建過(guò)程中取得變價(jià)收入3 900元，存入銀行，同時(shí)應(yīng)增加修購(gòu)基金。賬務(wù)處理如下：
『正確答案』
借：事業(yè)支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　32 000
　　貸：財(cái)政補(bǔ)助收入　　　　　　　　　　　　　　　　　32 000
借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 900
　　貸：專項(xiàng)基金——修購(gòu)基金　　　　　　　　　　　　　 3 900
借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　28 100
　　貸：固定基金　　　　　　　　　　　　　　　　　　　28 100
【2009年考題·多選題】下列各項(xiàng)中，將會(huì)引起事業(yè)單位的事業(yè)基金發(fā)生增減變化的有（）
A.固定資產(chǎn)出租收入
B.清理報(bào)廢固定資產(chǎn)殘料變價(jià)收入
C.取得事業(yè)收入而繳納的營(yíng)業(yè)稅
D.無(wú)形資產(chǎn)投資協(xié)議價(jià)值大于其賬面價(jià)值的差額
『正確答案』ACD
『答案解析』事業(yè)基金即凈資產(chǎn)（未指定用途的）。
選項(xiàng)A，固定資產(chǎn)出租收入——經(jīng)營(yíng)收入——經(jīng)營(yíng)結(jié)余——結(jié)余分配——事業(yè)基金。
選項(xiàng)B，清理報(bào)廢固定資產(chǎn)殘料變價(jià)收入——專項(xiàng)基金（修購(gòu)基金）
選項(xiàng)C，取得事業(yè)收入而繳納的營(yíng)業(yè)稅——銷售稅費(fèi)（非經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)） ——事業(yè)結(jié)余——結(jié)余分配——事業(yè)基金。
選項(xiàng)D，無(wú)形資產(chǎn)投資協(xié)議價(jià)值大于其賬面價(jià)值的差額——事業(yè)基金（投資基金）。

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