備考指導八、會計信息質量要求-實質重于形式

　　即經濟實質重于法律形式。對于大多數的業務交易，法律形式反映了經濟實質，此時，本要求沒有作用；但是，在有些情況下，法律形式沒有反映經濟實質，要求會計人員具備職業判斷、按照經濟實質進行賬務處理。

　　【舉例】①融資租賃

　　法律形式上，資產的所有權屬于出租方，但從經濟實質上看，是承租方長期使用并取得經濟利益，能夠控制該項固定資產，所以應在承租人賬務中反映，并按照自有資產進行核算和報告。

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　　并不能以產品存放地點是否轉移為依據來確定產品是否銷售了，而要看經濟實質——與資產相關的風險和報酬是否發生了轉移。在售后回購業務中，企業出售某資產的同時簽訂合同，約定在未來某個時點以固定的價格購回，綜合考慮兩個時點的行為，售后回購實質上屬于一種融資行為。

　　【例·多項選擇題】

　　◎下列各項中，體現實質重于形式要求的有（ ）。

　　A.商品銷售后以固定價格回購不確認商品銷售收入

　　B.單項金額不重大的金融資產合并進行減值測試

　　C.將融資租入的固定資產視同自有固定資產入賬

　　D.企業會計準則于2007年1月1日在所有上市公司執行

　　正確答案：AC

　　答案解析：本題考核實質重于形式要求。選項A，以固定價格回購的售后回購交易實質上屬于融資交易，會計處理時不應依據“銷售”的形式確認收入，因此體現了實質重于形式的要求；選項B，單項金額不重大的金融資產重要性程度較低，合并進行減值測試體現的是重要性要求；選項C，融資租入的固定資產所有權（法律形式）不屬于承租方，但從經濟實質上看，承租方長期使用并取得經濟利益，能夠控制該項固定資產，因此視同自有固定資產核算體現了實質重于形式要求；選項D，企業會計準則于2007年1月1日在所有上市公司執行，實現了上市公司會計信息的可比性。

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