備考指導(dǎo)八、會計(jì)信息質(zhì)量要求-實(shí)質(zhì)重于形式

　　即經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于法律形式。對于大多數(shù)的業(yè)務(wù)交易，法律形式反映了經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，此時，本要求沒有作用；但是，在有些情況下，法律形式?jīng)]有反映經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，要求會計(jì)人員具備職業(yè)判斷、按照經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行賬務(wù)處理。

　　【舉例】①融資租賃

　　法律形式上，資產(chǎn)的所有權(quán)屬于出租方，但從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上看，是承租方長期使用并取得經(jīng)濟(jì)利益，能夠控制該項(xiàng)固定資產(chǎn)，所以應(yīng)在承租人賬務(wù)中反映，并按照自有資產(chǎn)進(jìn)行核算和報(bào)告。

　　②售后回購

　　并不能以產(chǎn)品存放地點(diǎn)是否轉(zhuǎn)移為依據(jù)來確定產(chǎn)品是否銷售了，而要看經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)——與資產(chǎn)相關(guān)的風(fēng)險和報(bào)酬是否發(fā)生了轉(zhuǎn)移。在售后回購業(yè)務(wù)中，企業(yè)出售某資產(chǎn)的同時簽訂合同，約定在未來某個時點(diǎn)以固定的價格購回，綜合考慮兩個時點(diǎn)的行為，售后回購實(shí)質(zhì)上屬于一種融資行為。

　　【例·多項(xiàng)選擇題】

　　◎下列各項(xiàng)中，體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式要求的有（ ）。

　　A.商品銷售后以固定價格回購不確認(rèn)商品銷售收入

　　B.單項(xiàng)金額不重大的金融資產(chǎn)合并進(jìn)行減值測試

　　C.將融資租入的固定資產(chǎn)視同自有固定資產(chǎn)入賬

　　D.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則于2007年1月1日在所有上市公司執(zhí)行

　　正確答案：AC

　　答案解析：本題考核實(shí)質(zhì)重于形式要求。選項(xiàng)A，以固定價格回購的售后回購交易實(shí)質(zhì)上屬于融資交易，會計(jì)處理時不應(yīng)依據(jù)“銷售”的形式確認(rèn)收入，因此體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式的要求；選項(xiàng)B，單項(xiàng)金額不重大的金融資產(chǎn)重要性程度較低，合并進(jìn)行減值測試體現(xiàn)的是重要性要求；選項(xiàng)C，融資租入的固定資產(chǎn)所有權(quán)（法律形式）不屬于承租方，但從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上看，承租方長期使用并取得經(jīng)濟(jì)利益，能夠控制該項(xiàng)固定資產(chǎn)，因此視同自有固定資產(chǎn)核算體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式要求；選項(xiàng)D，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則于2007年1月1日在所有上市公司執(zhí)行，實(shí)現(xiàn)了上市公司會計(jì)信息的可比性。

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