備考指導六、修改其他債務條件

　　具體形式：降低本金、免除利息、降低利率、延長期限等。

　　重要特點：重組后債務與債權依然存在。

　　因此，債務人債務重組時要借記一筆“應付賬款”等，同時還要再貸記一筆“應付賬款——債務重組”；債權人債務重組時要貸記一筆“應收賬款”等，同時還要再借記一筆“應收賬款——債務重組”。

　　兩種情況：分不附或有條件和附或有條件兩種情況處理：

　　或有條件，一般指的是降低利率的問題。比如原來利率是5%，后來降到3%，這時往往附加一個條件，比如債務重組后一年債務人獲利了，則利率恢復到5%，不盈利則繼續保持3%.則在債務重組日并不知道債務人未來一年是否會獲利，即附加的這個條件是不確定的條件，則這個條件就是或有條件。若是利率直接由5%降到3%，即為不附或有條件的債務重組。

　　1.不附或有條件的債務重組（包括免除利息、降低本金、延長期限等）

　　原則：此種情況下債務人和債權人在債務重組后會產生新的“應付賬款——債務重組”和“應收賬款——債務重組”。對于新的債務和債權，債務人和債權人都應以公允價值為基礎計量。

　　（1）債務人應以重組后債務的公允價值作為新債務的入賬價值。基本分錄：

　　借：應付賬款――重組前（重組前債務的賬面價值）

　　　　貸：應付賬款――重組后（重組后債務的公允價值）

　　　　　　營業外收入――債務重組利得

　　（2）債權人應以重組后債權的公允價值作為新的債權的入賬價值。基本分錄：

　　借：應收賬款――重組后（重組后債權的公允價值）

　　　　營業外支出――債務重組損失（或貸記資產減值損失）

　　　　壞賬準備

　　　　貸：應收賬款――重組前（重組前債務的賬面余額）

　　2.附或有條件的債務重組

　　【例題·判斷題】（2011年考題）以修改債務條件進行的債務重組涉及或有應收金額的，債權人應將重組債權的賬面價值，高于重組后債權賬面和或有應收金額之和的差額，確認為債務重組損失。（ ）

　　【正確答案】×

　　【答案解析】以修改債務條件進行債務重組涉及或有應收金額的，債權人在重組日是不確認或有應收金額的，而是實際收取的時候才予以確認的。

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