備考指導十三、售后回購

　　售后回購，是指銷售商品的同時，銷售方同意日后再將同樣或類似的商品購回的銷售方式。在這種方式下，通常銷售方將商品銷售給購買方后還能對該商品實施控制，故不能確認銷售商品收入。

　　在大多數情況下，售后回購交易的性質屬于融資交易，企業不應確認銷售商品收入，收到的款項應確認為負債；回購價格大于原售價的差額，企業應在回購期間按期計提利息，計入財務費用。

　　有確鑿證據表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認條件的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。

　　【例題·單選題】

　　◎2009年12月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，開出增值稅專用發票上注明銷售價格200 000元，增值稅稅額為34 000元，成本為180 000元，商品已發出，款項已收到。協議約定，甲公司應于2010年5月1日將所售商品購回，回購價為220 000元（不含增值稅稅額）。假定不考慮其他因素，則2009年12月31日甲公司因本售后回購業務確認的其他應付款余額為（）元。

　　A.200 000

　　B.180 000

　　C.204 000

　　D.20 000

　　正確答案：C

　　答案解析：本題考核售后回購的核算。

　　其他應付款余額＝200 000＋（220 000－200 000）/5＝204 000（元）

　　【例題·計算題】甲公司在20×9年6月1日與乙公司簽訂一項銷售合同，根據合同向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發票上注明的銷售價格為1 000 000元，增值稅為170 000元，商品并未發出，款項已經收到，該批商品成本為800 000元。5月1日，簽訂的補充合同約定，甲公司應于10月31日將所售商品回購，回購價為1 100 000元（不含增值稅稅額）。甲公司的財務處理如下：

　　『正確答案』

　?。?）20×9年6月1日，簽訂銷售合同，發生增值稅納稅義務

　　借：銀行存款 1 170 000

　　　　貸：應交稅費--應交增值稅（銷售項額） 170 000

　　　　　　其他應付款--乙公司 1 000 000

　?。?）回購價大于原售價的差額，應在回購期間按期計提利息費用，計入當期財務費用。由于回購期間為5個月，貨幣時間價值影響不大，因此，采用直線法計提利息費用。每月計提利息費用為20 000元（100 000÷5）。

　　借：財務費用 20 000

　　　　貸：其他應付款--乙公司 20 000

　?。?）20×9年10月31日回購商品時，收到的增值稅專用發票上注明的商品價款為1 100 000元，增值稅額為187 000元，款項已經支付。

　　借：應交稅費--應交增值稅（進項稅額） 187 000

　　　　財務費用--售后回購 20 000

　　　　其他應付款--乙公司 1 080 000

　　　　貸：銀行存款 1 287 000

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