備考指導(dǎo)十二、合并利潤(rùn)表——抵銷分錄的編制

　　合并利潤(rùn)表不存在調(diào)整分錄的問(wèn)題。合并報(bào)表中的抵銷分錄不是孤立的，各個(gè)報(bào)表項(xiàng)目的抵銷之間是相互聯(lián)系的。

　　合并利潤(rùn)表的抵銷可以分為三大類：

　　第一類：內(nèi)部存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等銷售損益的抵銷；

　　第二類：內(nèi)部壞賬準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等的抵銷；

　　第三類：內(nèi)部投資收益的抵銷，包括利息收入、權(quán)益法調(diào)整時(shí)的投資收益的抵銷。

　　（一）內(nèi)部營(yíng)業(yè)收入和內(nèi)部營(yíng)業(yè)成本項(xiàng)目的抵銷處理

　　參見(jiàn)上一節(jié)的講解。

　　抵銷分錄為：

　　借：營(yíng)業(yè)收入

　　　　貸：營(yíng)業(yè)成本

　　借：營(yíng)業(yè)成本

　　　　貸：存貨

　　這兩筆分錄也可以合并為一筆分錄。

　　●另外，關(guān)于存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷，需要站在集團(tuán)的角度來(lái)確定應(yīng)抵銷的金額。

　　（二）集團(tuán)內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品作為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)使用時(shí)的抵銷處理

　　如果銷售方作為商品銷售，購(gòu)買方作為固定資產(chǎn)核算，則需要抵銷營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本，銷售方所確認(rèn)的收入和成本之間的差額就是購(gòu)買方固定資產(chǎn)增加的金額，所以第一筆抵銷分錄為：

　　借：營(yíng)業(yè)收入

　　　　貸：營(yíng)業(yè)成本

　　　　　　固定資產(chǎn)--原價(jià)

　　從集團(tuán)角度看，該固定資產(chǎn)的購(gòu)銷涉及的累計(jì)折舊也會(huì)多出一部分，對(duì)內(nèi)部交易固定資產(chǎn)當(dāng)期使用多計(jì)提的折舊費(fèi)用抵銷時(shí)，應(yīng)按當(dāng)期多計(jì)提的金額：

　　借：固定資產(chǎn)--累計(jì)折舊

　　　　貸：管理費(fèi)用

　　（三）內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備等減值準(zhǔn)備的抵銷處理

　　借：應(yīng)收賬款--壞賬準(zhǔn)備（在合并工作底稿資產(chǎn)負(fù)債表部分抵銷）

　　　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　（四）內(nèi)部投資收益（利息收入）和利息費(fèi)用的抵銷

　　集團(tuán)內(nèi)部一方發(fā)行債券，另一方購(gòu)入后作為持有至到期投資核算，通常涉及三筆抵銷分錄：

　　（1）借：應(yīng)付債券

　　　　　　 貸：持有至到期投資

　　（2）借：應(yīng)付利息

　　　　　　 貸：應(yīng)收利息

　　（3）借：投資收益

　　　　　　 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　（五）母公司與子公司、子公司相互之間持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益的抵銷處理（核心抵銷分錄）

　　在編制合并報(bào)表時(shí)，母公司要將對(duì)子公司的核算由成本法調(diào)整為權(quán)益法，此種情況下就會(huì)導(dǎo)致母公司確認(rèn)的投資收益和子公司確認(rèn)的凈利潤(rùn)重復(fù)，所以要將母公司將成本法調(diào)整為權(quán)益法確認(rèn)的投資收益與子公司利潤(rùn)分配進(jìn)行抵銷。

　　全資子公司時(shí)：

　　借：投資收益

　　　　未分配利潤(rùn)--年初

　　　　貸：提取盈余公積

　　　　　　對(duì)所有者（或股東）的分配

　　　　　　未分配利潤(rùn)--年末

　　非全資子公司時(shí)：

　　借：投資收益

　　　　少數(shù)股東損益

　　　　未分配利潤(rùn)--年初

　　　　貸：提取盈余公積

　　　　　　對(duì)所有者（或股東）的分配

　　　　　　未分配利潤(rùn)--年末

　　注意："少數(shù)股東權(quán)益"與"少數(shù)股東損益"的區(qū)別

　　技巧：注意子公司的一個(gè)等量的關(guān)系，即：

　　年初未分配利潤(rùn)＋當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)＝可供分配的利潤(rùn)

　　可供分配的利潤(rùn)－提取的盈余公積－應(yīng)付股利或利潤(rùn)＝年末未分配利潤(rùn)

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