備考指導(dǎo)十六、合并所有者權(quán)益變動表
一、編制合并所有者權(quán)益變動表時應(yīng)進(jìn)行抵銷的項目
（1）母公司對子公司的長期股權(quán)投資與母公司在子公司所有者權(quán)益中享有的份額相互抵銷；
借：股本（實收資本）
資本公積
盈余公積
未分配利潤--年末
商譽（或貸記：營業(yè)外收入）
貸：長期股權(quán)投資
少數(shù)股東權(quán)益
（2）母公司對子公司、子公司相互之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。
借：投資收益
少數(shù)股東損益
未分配利潤--年初
貸：提取盈余公積
對所有者（或股東）的分配
未分配利潤--年末
注意兩個特殊問題：
1.子公司在"專項儲備"項目中反映的按照國家相關(guān)規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費等，在長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益相互抵銷后，應(yīng)當(dāng)按歸屬于母公司所有者的份額予以恢復(fù)，借記"未分配利潤"項目，貸記"專項儲備"項目。
2.子公司其他所有者權(quán)益變動的影響中可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動凈額歸屬于母公司的份額等，在編制合并所有者權(quán)益變動表時，也應(yīng)在合并工作底稿中進(jìn)行重分類，將其由“權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動的影響”項目反映調(diào)整至“可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動凈額”等項目反映。如下圖所示：
（二）合并所有者權(quán)益變動表的編制
結(jié)合第七節(jié)綜合舉例掌握。
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