三、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量
企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，滿(mǎn)足特定條件時(shí)也可采用公允價(jià)值模式。同一企業(yè)只能采用一種模式對(duì)所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不得同時(shí)采用兩種計(jì)量模式。
【提示】極少數(shù)情況下，采用公允價(jià)值模式計(jì)量的企業(yè)可以對(duì)首次取得的某項(xiàng)不能持續(xù)可靠取得公允價(jià)值的投資性房地產(chǎn)采用成本模式計(jì)量直至處置，且假設(shè)無(wú)殘值。
【舉例】北京某房地產(chǎn)公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量，為了發(fā)展省外業(yè)務(wù)，該公司去某偏遠(yuǎn)地區(qū)進(jìn)行房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)，當(dāng)?shù)胤康禺a(chǎn)市場(chǎng)不活躍，則該公司在該偏遠(yuǎn)地區(qū)的投資性房地產(chǎn)業(yè)務(wù)可以使用成本模式計(jì)量，不違背“同一企業(yè)只能采用一種計(jì)量模式”的原則。
(一)成本模式計(jì)量與公允價(jià)值模式計(jì)量
計(jì)量模式 |
核算原則 |
會(huì)計(jì)處理 |
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1．設(shè)置“投資性房地產(chǎn)”賬戶(hù)，按固定資產(chǎn)(建筑物)或無(wú)形資產(chǎn)(土地使用權(quán))的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行后續(xù)計(jì)量； |
借；投資性房地產(chǎn) |
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2．按期(月)計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)，記入“其他業(yè)務(wù)成本”科目； |
借：其他業(yè)務(wù)成本 |
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成本模式計(jì)量 |
3．租金收入記入“其他業(yè)務(wù)收入”科目； |
借：銀行存款等 |
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4．存在減值跡象的，按照資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定處理。 |
借：資產(chǎn)減值損失 |
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計(jì)量模式 |
核算原則 |
會(huì)計(jì)處理 | ||||
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◆只有存在確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的，才可以采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。 | ||||||
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公允價(jià)值模式計(jì)量 |
1．設(shè)置“投資性房地產(chǎn)”科目，設(shè)置“成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)”明細(xì)科目。 | |||||
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需同時(shí)滿(mǎn)足的條件 |
1．投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)； | |||||
【提示】成本計(jì)量模式和公允價(jià)值計(jì)量模式處理的區(qū)別，見(jiàn)下表：
| 項(xiàng)目 |
成本模式 |
公允價(jià)值模式 |
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初始確認(rèn) |
記入“投資性房地產(chǎn)” |
記入“投資性房地產(chǎn)—成本” |
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折舊或攤銷(xiāo) |
同“固定資產(chǎn)”或“無(wú)形資產(chǎn)” |
不計(jì)提折舊或攤銷(xiāo) |
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減值 |
按減值準(zhǔn)則計(jì)提減值 |
不計(jì)提減值 |
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公允價(jià)值變動(dòng) |
不確認(rèn) |
確認(rèn)，記入“公允價(jià)值變動(dòng)”明細(xì) |
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轉(zhuǎn)換 |
符合條件可轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式 |
不可轉(zhuǎn)為成本模式 |
【例題4·多選題】下列關(guān)于投資性房地產(chǎn)計(jì)量模式的表述中，不正確的有（ ）。
A．企業(yè)只能采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量
B．企業(yè)采用公允價(jià)值模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)時(shí)，如某項(xiàng)房地產(chǎn)的公允價(jià)值無(wú)法持續(xù)可靠取得，則不得將其劃分為投資性房地產(chǎn)
C．企業(yè)有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)滿(mǎn)足公允價(jià)值模式計(jì)量條件的，可將成本模式變更為公允價(jià)值模式，并作為會(huì)計(jì)政策變更處理
D．企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式的，滿(mǎn)足特定條件后可轉(zhuǎn)為成本模式，并作為會(huì)計(jì)政策變更處理
【答案】ABD
【解析】選項(xiàng)A，投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量，通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式，滿(mǎn)足特定條件的情況下，也可以采用公允價(jià)值模式；選項(xiàng)B，這種情況下，在其滿(mǎn)足投資性房地產(chǎn)確認(rèn)條件時(shí)，企業(yè)可單獨(dú)對(duì)其采用成本模式計(jì)量；選項(xiàng)D，已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式。
(二)計(jì)量模式的變更
| 原則 |
計(jì)量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更 | |
|
變更方式 |
公允價(jià)值模式→成本模式 |
不得變更 |
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成本模式→公允價(jià)值模式 |
作為會(huì)計(jì)政策變更處理，按計(jì)量模式變更時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，調(diào)整期初留存收益。【★2011年單選題】 | |
【提示】成本模式與公允價(jià)值計(jì)量模式的轉(zhuǎn)換涉及會(huì)計(jì)政策變更，常在主觀題中出現(xiàn)。考生學(xué)完“會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正”一章后，對(duì)上述內(nèi)容的理解會(huì)更加深刻。
【例題5·單選題】下列關(guān)于投資性房地產(chǎn)計(jì)量模式變更的說(shuō)法中，正確的是（ ）。
A．投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式一經(jīng)確定，不得變更
B．投資性房地產(chǎn)由成本模式變更為公允價(jià)值模式的，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額應(yīng)計(jì)入資本公積
C．滿(mǎn)足一定條件時(shí)，已采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，可以從成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式
D．投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的變更屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更
【答案】C
【解析】已采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，在滿(mǎn)足一定條件時(shí)，可以從成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式，該項(xiàng)變更應(yīng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理；投資性房地產(chǎn)由成本模式變更為公允價(jià)值模式的，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額應(yīng)調(diào)整期初留存收益。因此選項(xiàng)ABD均不正確。
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