二、債務重組的會計處理【★2010年單選題】
債務人的債務重組利得等于重組日重組債務的賬面價值減去重組資產的含稅公允價值(若債權人另行支付增值稅，則不含稅)；附或有條件的，還應當減去確認的預計負債金額。
債權人的債務重組損失等于重組日重組債務的賬面余額減去重組資產的含稅公允價值(若債權人另行支付增值稅，則不含稅)和計提的壞賬準備(如果是負數，則沖減資產減值損失)。
1．以現金清償債務
| 債務人的會計處理 |
債權人的會計處理 |
|
借：應付賬款(賬面余額) |
借：銀行存款 |
2．以非現金資產清償債務【★2009年單選題】
對債務人而言，以非現金資產清償債務涉及資產處置損益和債務重組利得，資產處置損益與其正常處置核算一致。
| 資產類別 |
債務人的會計處理 |
債權人的會計處理 |
|
固定/無 |
固定資產結轉“固定資產清理”的處理略。 |
借：固定資產/無形資產(公允價值) |
|
存貨 |
借：應付賬款(賬面余額) |
借：庫存商品等(公允價值) |
|
股票等金融資產 |
借：應付賬款(賬而余額) |
借：交易性金融資產等(公允價值) |
【提示】債務人在轉讓非現金資產過程中發生的稅費，如資產評估費、運雜費等直接計入資產轉讓損益，存貨計入銷售費用。債權人發生的與資產相關的稅費一般情況下應該計入資產成本，如果是交易性金融資產，則需要記入投資收益的借方。
【例題2·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%，應付乙公司購貨款100萬元。2012年3月，甲公司因出現重大財務困難，經協商，甲公司與乙公司達成債務重組協議，甲公司以一批產品抵償債務。該批產生的成本為60萬元，公允價值為70萬元，不考慮其他因素，則甲公司該項債務重組的重組利得為（ ）萬元。
A．30
B．18.1
C．29.8
D．28.1
【答案】B
【解析】債務重組利得＝100－70×(1＋17%)＝18.1(萬元)。
3．債務轉為資本國
| 債務人的會計處理 |
債權人的會計處理 |
|
借：應付賬款(賬面余額) |
借：長期股權投資(股份或資本的公允價值) |
【例題3·多選題】2011年6月1日，甲公司因發生財務困難無力償還前欠乙公司的1200萬元到期貨款，雙方協議進行債務重組。按債務重組協議規定，甲公司以其普通股償還債務。甲公司用500萬股抵償該項債務(不考慮相關稅費)，每股面值1元，公允價值總額為900萬元。乙公司對該項應收賬款計提了120萬元的壞賬準備。甲公司于9月1日辦妥了增資批準手續，換發了新的營業執照，則下列表述正確的有（ ）。
A．債務重組日為2011年6月1日
B．甲公司記入“股本”科目的金額為500萬元
C．甲公司記入“資本公積—股本溢價”科目的金額為400萬元
D．甲公司記入“營業外收入”科目的金額為300萬元
【答案】BCD
【解析】債務重組日為2011年9月1日，選項A不正確。
4．修改其他債務條件【★2010年、2009年多選題】
| 債務人的會計處理 |
債權人的會計處理 |
|
借：應付賬款 |
借：應收賬款—債務重組 |
【提示1】債權人實際收到或有金額時，對應的科目需要與金額的確定方法、性質掛鉤，如果是利息性質，
則沖減財務費用(銀行等金融機構計入利息收入)，其他性質如償還豁免本金等，應該計入營業外收入。
【提示2】或有應收和或有應付金額的核算是考試的重點，需要掌握。
【例題4·單選題】由于A公司發生財務困難，甲公司就到期應收A公司賬款250萬元與A公司進行債務重組。甲公司同意免除A公司50萬元債務，剩余部分延期至兩年后償還，延期期間按年利率5%計息；同時約定，如果A公司債務重組后第一年有盈利，則延期期間內每年按8%計息。A公司預計第一年很可能盈利。A公司就該項債務重組業務應確認的債務重組利得為（ ）萬元。
A．50
B．18
C．38
D．30
【答案】C
【解析】A公司應確認的債務重組利得＝250－(250－50)－200×3%×2＝38(萬元)。
5．混合重組方式
| 項目 |
具體核算 |
|
債務人 |
債務重組利得＝重組債務的賬面價值－支付的現金－轉讓的非現金資產公允價值(若債權人不另付，則含增值稅)－債權人享有股份的公允價值重組后應付賬款－重組中涉及的預計負債 |
|
債權人 |
債務重組損失＝重組債權的賬面價值－收到的現金－接受的非現金資產公允價值(債權人不另付，則含增值稅)－債權人享有股份的公允價值－重組后應收賬款 |
【提示】債權人和債務人的核算需要掌握，可能以客觀題或計算分析題的形式出現。
【例題5·多選題】下列關于混合重組的說法中，不正確的有（ ）。
A．債務人應先以現金、非現金資產的賬面價值、債權人享有的股權的賬面價值沖減重組債務的賬面價值，然后再考慮修改其他債務條件進行債務重組
B．在債務重組日無論是債權人還是債務人，均不確認債務重組收益
C．債權人涉及或有收益的，債權人不應將或有收益包括在未來應收金額中，或有收益實際收到時，直接沖減財務費用或計入營業外收入等
D．債務人涉及或有支出的，債務人應將或有支出包括在未來應付金額中，或有支出沒有發生時，將其直接計入營業外收入
【答案】ABD
【解析】選項A，應該是用現金、非現金資產的公允價值、債權人享有的股權的公允價值沖減重組債務的賬面價值；選項B，在債務重組日債務人是應當確認債務重組收益的；選項D，債務人不應將或有支出包括在未來應付金額中，符合預計負債確認條件的，應當確認為預計負債。
本章小結
本章內容難度不大，需要重點掌握以下幾點：
1．債務重組的概念與方式
要注意區分什么情況下屬于債務重組，什么情況下不屬于債務重組。
2．四種債務重組的核算
重點掌握組合方式下債務重組的處理順序；注意掌握債務重組利得、債務重組損失以及債務重組業務對企業損益影響的計算；或有條件債權人和債務人的處理。
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