二、銷售商品收入的計量
(一)一般商品銷售核算
| 項目 |
會計處理 | |
|
滿足收入確認條件 |
借：應收賬款等 |
借：主營業務成本 |
|
不滿足收入確認條件 |
借：發出商品 |
借：銀行存款 |
(二)不同銷售方式下收入的計量
| 銷售方式 |
會計處理 | |||
|
1．托收承付 |
通常情況下發出商品且辦妥托收手續時確認收入 | |||
|
2．預收款方式【★2009年綜合題】 |
預收款項時應確認為負債，不能確認收入；發出商品時確認收入 | |||
|
3．委托代銷商 |
①視同買斷 |
是否賣出、獲利，均與委托方無關 |
符合銷售商品收入確認條件時確認收入 | |
|
可將商品退回給委托方，或可得到補償 |
交付商品時，不確認收入 | |||
|
②支付手續費【★近三年綜合題】 | ||||
【提示】確認收入的時間點以及收入金額是考試重點，需要掌握。
【例題2·單選題】下列關于委托代銷商品的說法中，不正確的是（ ）。
A．收取手續費方式下的委托代銷商品，委托方一般在收到代銷清單時，再確認收入
B．在視同買斷方式下，如果委托方和受托方之間的協議明確標明，受托方在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與委托方無關，在符合銷售商品收入確認條件時，委托方不需要做任何賬務處理
C．委托代銷商品一般分為視同買斷和收取手續費兩種方式
D．收取手續費方式下，受托方應在商品銷售后，按合同或協議約定方法計算確定的手續費確認收入
【答案】B
【解析】選項B，委托方需要在發出商品的時候確認收入，同時結轉成本。
| 銷售方式 |
會計處理 | ||
|
4．需要安裝和檢驗 |
需要安裝檢驗且是合同重要組成部分，安裝和檢驗完畢確認收入 | ||
|
5．訂貨銷售 |
發出商品之前預收的貨款應確認為負債，發出商品時確認收入 | ||
|
6．以舊換新方式 |
銷售的商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理 | ||
|
7．銷售商品涉及現金折扣、商業折扣、銷售折讓的處理【★2011年綜合題】 |
現金折扣 |
應當按照扣除現金折扣前的金額確定銷售商品收入的金額，現金折扣在實際發生時計入當期損益(財務費用) | |
|
商業折扣 |
應當按照扣除商業折扣后的金額確定銷售商品收入金額 | ||
|
銷售折讓 |
非資產負債表日后期間：在發生時沖減當期的收入 | ||
【例題3·多選題】下列關于銷售折扣、銷售折讓的說法中，正確的有（ ）。
A．商業折扣是企業為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除，企業應按折扣后的金額確定收入
B．現金折扣是在銷售商品收入金額確定的情況下，債權人為鼓勵債務人在規定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除
C．現金折扣實際發生時，應沖減企業原確認的營業收入
D．對于銷售折讓，一般銷售行為在先，購貨方希望售價減讓在后，銷售折讓發生時(非日后期間)，應當直接沖減當期銷售商品收入
【答案】ABD
【解析】選項C，現金折扣實際發生時計入財務費用。
8．銷售退回及附有退回條件的銷售商品【★2011年綜合題】
| 銷售方式 |
會計處理 | ||||
|
銷售 |
已確認收入后退回 |
借：主營業務收入 |
借：庫存商品 | ||
|
資產負債表日后期間，涉及的損益類科目通過“以前年度損益調整”核算，調整的報表是尚未報出的上年度報表。 | |||||
|
未確認收入退回 |
借：庫存商品 | ||||
|
附有退 |
能夠合理估計退貨可能性 |
應在發出商品時確認收入 |
銷售月末確認估計的銷售退回 |
借：主營業務收入 | |
|
發生退回 |
借：庫存商品 | ||||
|
沒有退回 |
做與確認估計的銷售退回相反的處理 | ||||
|
不能合理估計退貨可能性 |
應在售出商品退貨期滿時確認收入 | ||||
【提示】銷售退回與資產負債表日后事項結合是經常考核的方式，需要掌握。附有退回條件的銷售商品能不能確認收入，以及確認收入的金額需要有區別的掌握。
【例題4·單選題】甲公司對8月初開始投產的A產品實行1個月內“包退、包換、包修”的銷售政策。8月份共銷售A產品20件，售價共計100000元，成本80000元。根據以往經驗，A產品包退的占4%，包換的占6%，包修的占10%，甲公司8月份應確認A產品銷售收入（ ）元。
A．100000
B．96000
C．90000
D．80000
【答案】B
【解析】8月份甲商品的收入＝100000×(1－4%)＝96000(元)。
| 銷售方式 |
會計處理 | ||
|
9．房地產銷售 |
企業應按一般銷售商品收入確認條件確認收入 | ||
|
10．具有融資性質的分期收款銷售商品【★近3年綜合題】【★2011年多選題】 |
銷售商品時 |
借：長期應收款(應收合同或協議價款) | |
|
分期收款時 |
借：銀行存款 |
借：未實現融資收益 | |
【提示】對于具有融資性質的分期收款銷售商品，實務中通常可獲得銷售商品的公允價值，同時確定長期應收款金額，然后利用插值法計算實際利率。考試中一般這三個條件會同時給出。
【例題5·計算題】甲乙兩個公司均為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%。2009年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售大型商品一套，合同規定不含增值稅的銷售價格為900萬元，從2009年起分三次于每年12月31日等額收取，并在每次支付價款時支付對應的增值稅額。假定在現銷方式下，該商品不含增值稅的銷售價格為817萬元，實際利率為5%，不考慮其他因素。要求分別編制甲公司和乙公司2009年至2011年的會計分錄。
| 時間 |
甲公司 |
乙公司 |
|
2009.1.1 |
借：長期應收款 900 |
借：固定資產 817 |
|
2009.12.31 |
借：銀行存款 351 |
借：長期應付款 300 |
|
2009.12.31 |
借：未實現融資收益 |
借：財務費用 40.85 |
|
2010.12.31 |
借：未實現融資收益 |
借：財務費用 27.89 |
|
2011.12.31 |
借：未實現融資收益 |
借：財務費用 14.26 |
【提示】①長期應收款攤余成本＝長期應收款賬面余額－未實現融資收益賬面余額＝(長期應收款入賬金額－收到的分期收款額)－(未實現融資收益入賬金額－已攤銷的部分)
②當期攤銷的未實現融資收益＝長期應收款攤余成本×實際利率【長期應付款處理思路相同】
③為確保未實現融資收益(未確認融資費用)攤銷無余額，最后一期攤銷額倒擠得出。
11．售后回購【★2010年綜合題】
通常情況下，以固定價格回購的售后回購交易屬于融資交易。
| 發出商品時 |
出售與回購期間 |
回購時 |
|
借：銀行存款 |
借：財務費用 |
借：其他應付款 |
【提示】售后回購交易如果售價和回購價均以公允價值達成，銷售時確認收入，回購時按照正常購買商品核算。
【例題6·單選題】2011年12月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，開出增值稅專用發票上注明的銷售價格200000元，增值稅稅額為34000元，成本為180000元，商品已發出，款項已收到。協議約定，甲公司應于2012年5月1日將所售商品購回，回購價為220000元(不合增值稅稅額)。假定不考慮其他因素，則2011年12月31日甲公司因本售后回購業務確認的其他應付款余額為（ ）元。
A．200000
B．180000
C．204000
D．20000
【答案】C
【解析】其他應付款余額＝200000＋(220000－200000)/5＝204000(元)。
12．售后租回
| 銷售方式 |
會計處理 | ||
|
融資租賃 |
不確認收入 |
收到的款項應確認為負債，售價與資產賬面價值之間的差額應予以遞延，并按照該資產的折舊進度進行分攤，作為折舊費用的調整 | |
|
經營租賃 |
按照公允價值達成 |
售價與賬面價值的差額計入當期損益 | |
|
不是按照公允價值達成 |
售價＞公允價 |
售價與公允價之間的差額，應計入遞延收益，并在租賃期內分攤；公允價與賬面價值的差額確認為當期損益 | |
|
售價＜公允價 |
損失由租金彌補的，售價與公允價之間的差額，按照與確認租金費用相一致的方法攤銷．作為租金費用的調整 | ||
|
不能由租金彌補的，售價與賬面價值的差額計入當期損益 | |||
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