知識點預習二：通過進一步加工而取得的存貨

　　委托加工業務中，受托方代收代繳消費稅，由委托方承擔：

　　①收回后材料用于連續生產，消費稅記入“應交稅費——應交消費稅”的借方；

　　②收回后材料直接用于銷售，消費稅記入“委托加工物資”的借方。

　　1.委托外單位加工的存貨

　　【例】甲企業委托乙企業加工材料一批（屬于應稅消費品）。原材料成本為20 000元，支付的加工費為7 000元（不含增值稅），消費稅稅率為10%，材料加工完成并已驗收入庫，加工費用等已經支付。雙方適用的增值稅稅率為17%.要求：根據上述材料編寫甲企業委托加工物資的相關賬務處理。

　　甲企業按實際成本核算原材料，有關賬務處理如下：

　　（1）發出委托加工材料

　　借：委托加工物資 　　　　　　　20 000

　　　貸：原材料　　　　　　　　　　　20 000

　　（2）支付加工費用和稅金

　　假設消費稅組成計稅價格為X，

　　X＝20 000＋7 000＋10%X

　　X－10%X＝20 000＋7 000

　　（1－10%）X＝20 000＋7 000

　　X＝（20 000＋7 000）/（1－10%）

　　消費稅組成計稅價格＝（20 000＋7 000）÷（1－10%）＝30 000（元）

　　受托方代收代交的消費稅稅額＝30 000×10%＝3 000（元）

　　應交增值稅稅額＝7 000×17%＝1 190（元）

　　①甲企業收回加工后的材料用于連續生產應稅消費品時

　　借：委托加工物資 7 000

　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 1 190

　　　　　　　　——應交消費稅 3 000

　　　貸：銀行存款 11 190

　　②甲企業收回加工后的材料直接用于銷售時

　　借：委托加工物資 10 000（7 000＋3 000）

　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 1 190

　　　貸：銀行存款 11 190

　　（3）加工完成，收回委托加工材料

　　①甲企業收回加工后的材料用于連續生產應稅消費品時

　　借：原材料 27 000（20 000＋7 000）

　　　貸：委托加工物資 27 000

　　②甲企業收回加工后的材料直接用于銷售時

　　借：庫存商品 30 000（20 000＋10 000）

　　　貸：委托加工物資 30 000

　　2.自行生產的存貨

　　自行生產的存貨的初始成本包括投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配的制造費用。

　　相關推薦：
　　中級會計職稱考試《中級會計實務》各章強化學習知識匯總
　　2013年中級會計職稱考試《中級會計實務》預習計劃

　　考試大全新推出考試應用平臺>>
　　在線模場｜章節練習｜報考訂閱｜免費課程｜你問我答｜每日一練  
　　如果有什么不懂，歡迎進入中級會計職稱考試討論小組！！