知識(shí)點(diǎn)預(yù)習(xí)五：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提與轉(zhuǎn)回
1.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提
資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
借：資產(chǎn)減值損失
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（單項(xiàng)計(jì)提法）。
對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，可以按照存貨類別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（分類計(jì)提法）。與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項(xiàng)目分開(kāi)計(jì)量的存貨，可以合并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（總體計(jì)提法）。
【例】甲公司按照單項(xiàng)存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。20×9年12月31日，A、B兩項(xiàng)存貨的成本分別為300 000元、210 000元，可變現(xiàn)凈值分別為280 000元、250 000元，假設(shè)“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目余額為0。
要求：計(jì)算在當(dāng)日資產(chǎn)負(fù)債表中列示的存貨金額。
『正確答案』對(duì)于A存貨，其成本300 000元高于可變現(xiàn)凈值280 000元，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20 000（300 000—280 000）元。對(duì)于B存貨，其成本210 000元低于可變現(xiàn)凈值250 000元，不需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。因此，該企業(yè)對(duì)A、B兩種存貨計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備共計(jì)為20 000元，在當(dāng)日資產(chǎn)負(fù)債表中列示的存貨金額為490 000（280 000＋210 000）萬(wàn)元。
【例】乙公司按單項(xiàng)存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。20×9年12月31日，乙公司庫(kù)存自制半成品成本為350 000元，預(yù)計(jì)加工完成該產(chǎn)品尚需發(fā)生加工費(fèi)用110 000元，預(yù)計(jì)產(chǎn)成品銷售價(jià)格（不含增值稅）為500 000元，銷售費(fèi)用為60 000元。假定該庫(kù)存自制半成品未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，且不考慮其他因素的影響。
要求：分別計(jì)算產(chǎn)成品成本、產(chǎn)成品可變現(xiàn)凈值、半成品可變現(xiàn)凈值、自制半成品應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
『正確答案』產(chǎn)成品成本＝350 000＋110 000＝460 000（元）
產(chǎn)成品可變現(xiàn)凈值＝500 000－60 000＝440 000（元）
半成品可變現(xiàn)凈值＝500 000－60 000－110 000＝330 000（元）
自制半成品的成本為350 000元
所以自制半成品應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20 000（350 000－330 000）元。
2.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回（提取的相反分錄）
當(dāng)以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失的貸方）。
【鏈接第八章】“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回”，這與存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回是不矛盾的，這段話是針對(duì)非流動(dòng)資產(chǎn)而言的。涉及的企業(yè)非流動(dòng)資產(chǎn)，具體包括以下資產(chǎn)：
①對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資；
②采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)；
③固定資產(chǎn)；
④生產(chǎn)性生物資產(chǎn)；
⑤無(wú)形資產(chǎn)；
⑥商譽(yù)；
⑦探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施。
口決：長(zhǎng)期資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備不允許轉(zhuǎn)回，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備以及其他金融資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備允許轉(zhuǎn)回。
在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，意味著轉(zhuǎn)回的金額以將存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的余額沖減至零為限。
3.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)
【例】20×8年，甲公司庫(kù)存A機(jī)器5臺(tái)，每臺(tái)成本為5 000元，已經(jīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備合計(jì)為6 000元。20×9年，甲公司將庫(kù)存的5臺(tái)機(jī)器全部以每臺(tái)6 000元的價(jià)格售出。適用的增值稅率為17%，貨款未收到。
要求：根據(jù)上述資料編制相關(guān)的賬務(wù)處理。
『正確答案』甲公司的相關(guān)賬務(wù)處理如下：
借：應(yīng)收賬款 35 100
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——A機(jī)器 30 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 5 100
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 19 000（賬面價(jià)值）
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 6 000
貸：庫(kù)存商品——A機(jī)器 25 000
借：其他業(yè)務(wù)成本
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
貸：原材料
企業(yè)計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)對(duì)其已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。（相當(dāng)于按存貨賬面價(jià)值轉(zhuǎn)成本）對(duì)于因債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換轉(zhuǎn)出的存貨，也應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。（準(zhǔn)備減少記借方）
【單選題】（2009年）下列關(guān)于存貨可變現(xiàn)凈值的表述中，正確的是（ ）。
A.可變現(xiàn)凈值等于存貨的市場(chǎng)銷售價(jià)格
B.可變現(xiàn)凈值等于銷售存貨產(chǎn)生的現(xiàn)金流入
C.可變現(xiàn)凈值等于銷售存貨產(chǎn)生現(xiàn)金流入的現(xiàn)值
D.可變現(xiàn)凈值是確認(rèn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的重要依據(jù)之一
『正確答案』D
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