知識點四：以賬面價值計量的非貨幣性資產交換的會計處理

　　條件：非貨幣性資產交換不具有商業實質或公允價值不能夠可靠計量的。

　　（一）單項資產的交換

　　換入資產成本＝換出資產賬面價值＋支付的補價（－收到的補價）＋應支付的相關稅費

　　注意的問題:

　　1.對換出資產不確認損益。

　　2.應支付的相關稅費處理方法如下：

　　①如果增值稅的不單獨收或付，則增值稅應直接計入損益；

　　②除增值稅的銷項稅額以外的，為換入資產而發生的相關稅費，計入換入資產的成本；為換出資產而發生的相關稅費，計入損益。

　　（二）涉及多項資產的交換

　　非貨幣性資產交換同時換入多項資產的，在確定各項換入資產的成本時，處理思路為：先按照與單項資產類似的處理原則確定換入資產的成本總額，然后按照換入各項資產的原賬面價值占換入資產原價值總額的比例，分別確定各項資產的成本。

　　【單選題】（2011年考題）2011年3月2日，甲公司以賬面價值為350萬元的廠房和150萬元的專利權，換入乙公司賬面價值為300萬元的在建房屋和100萬元的長期股權投資，不涉及補價。上述資產的公允價值均無法獲得。不考慮其他因素，甲公司換入在建房屋的入賬價值為（ ）萬元。

　　A.280

　　B.300

　　C.350

　　D.375

　　『正確答案』D

　　『答案解析』因為換入資產和換出資產的公允價值不能夠可靠計量，所以換入資產的入賬價值為換出資產的賬面價值。所以甲公司換入資產的入賬價值金額是350＋150＝500（萬元），甲公司換入在建房屋的入賬價值為500×300/（100＋300）＝375（萬元）。

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