會計職稱考試《中級會計實務》第九章 金融資產[本章課程][習題測試]

　　知識點一：交易性金融資產

　　以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，可以進一步分為交易性金融資產和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。

　　（一） 劃分為交易性金融資產的條件

　　劃分為交易性金融資產的條件：取得該金融資產的目的，主要是為了近期內出售。例如，企業以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券和基金等。

　　（二）初始計量

　　對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產時，應當按照公允價值進行初始計量。注意：

　　1.相關交易費用應當直接計入當期損益。

　　2.支付的價款中包含的已宣告但尚未發放現金股利或債券利息，應當單獨確認為應收項目進行處理。

　　（三）持有期間的現金股利或利息

　　（四）后續計量

　　后續計量應當按照公允價值計量，且其變動計入當期損益。

　　（五）具體會計核算

　　1.企業取得交易性金融資產的會計處理

　　借：交易性金融資產——成本 【公允價值】

　　　　貸：銀行存款 【按實際支付的金額】

　　2.交易性金融資產持有期間的會計處理

　　（1）股票：被投資單位宣告發放的現金股利

　　借：應收股利

　　　　貸：投資收益

　　（2）債券：資產負債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息

　　借：應收利息

　　　　貸：投資收益

　　3. 資產負債表日的會計處理

　　（1）資產負債表日，交易性金融資產的公允價值高于其賬面余額的差額

　　借：交易性金融資產——公允價值變動

　　　　貸：公允價值變動損益

　　（2）公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。

　　4.出售交易性金融資產的會計處理

　　借：銀行存款 【應按實際收到的金額】，

　　　　貸：交易性金融資產——成本

　　　　　　　　　　　　　——公允價值變動

　　　　　　投資收益

　　同時：

　　借：公允價值變動損益

　　　　貸：投資收益

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