知識點五：資產組的認定及其減值的處理

　　（一）資產組的認定

　　1.資產組的概念

　　資產組是企業可以認定的最小資產組合，其產生的現金流入應當基本上獨立于其他資產或者資產組。資產組應當由創造現金流入相關的資產構成。

　　2.認定資產組應當考慮的因素

　　（1）資產組的認定，應當以資產組產生的主要現金流入是否獨立于其他資產或者資產組的現金流入為依據。因此，資產組能否獨立產生現金流入是認定資產組的最關鍵因素。

　　假如有一條生產甲產品的流水線，由A、B、C、D四個設備構成，四個設備同時運轉時該流水線可以生產出產品，僅開啟其中一臺或幾臺設備無法生產出產品。因此，A、B、C、D四個設備都無法單獨產生現金流，但該資產組（含A、B、C、D四個設備）能夠產生獨立的現金流。那么這種情況下，就把A、B、C、D四個設備看成一個資產組來考慮計提減值。

　　（2）資產組的認定，應當考慮企業管理層對生產經營活動的管理或者監控方式（如是按照生產線、業務種類還是按照地區或者區域等）和對資產的持續使用或者處置的決策方式等。

　　比如企業各生產線都是獨立生產、管理和監控的，那么各生產線很可能應當認定為單獨的資產組。

　　如果某些機器設備是相互關聯、互相依存的，其使用和處置是一體化決策的，那么這些機器設備很可能應當認定為一個資產組。

　　3.資產組認定后不得隨意變更

　　資產組一經確定后，在各個會計期間應當保持一致，不得隨意變更。即資產組的各項資產構成通常不能隨意變更。比如，甲設備在2011年歸屬于A資產組，在無特殊情況下，該設備在2012年仍然應當歸屬于A資產組，而不能隨意將其變更至其他資產組。但是，如果由于企業重組、變更資產用途等原因，導致資產組構成確需變更的，企業可以進行變更，但企業管理層應當證明該變更是合理的，并應當在附注中作相應說明。

　　（二）資產組可收回金額和賬面價值的確定

　　1.資產組的可收回金額

　　應當按照該資產組的公允價值減去處置費用后的凈額與其預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。

　　2.資產組賬面價值

　　資產組的賬面價值包括可直接歸屬于資產組與可以合理和一致地分攤至資產組的資產賬面價值，通常不應當包括已確認負債的賬面價值，但如不考慮該負債金額就無法確認資產組可收回金額的除外。

　　資產組在處置時如要求購買者承擔一項負債（如環境恢復負債等）、該負債金額已經確認并計入相關資產賬面價值，而且企業只能取得包括上述資產和負債在內的單一公允價值減去處置費用后的凈額的，為了比較資產組的賬面價值和可收回金額，在確定資產組的賬面價值及其預計未來現金流量的現值時，應當將已確認的負債金額從中扣除。

　　（三）資產組減值測試

　　資產組的可收回金額低于其賬面價值的，應當確認相應的減值損失。減值損失金額應當按照下列順序進行分攤：

　　1.抵減分攤至資產組中商譽的賬面價值（見考點七）

　　2.根據資產組中除商譽之外的其他各項資產的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產的賬面價值。

　　以上資產賬面價值的抵減，應當作為各單項資產（包括商譽）的減值損失處理，計入當期損益。

　　抵減后的各資產的賬面價值不得低于以下三者之中最高者：

　　（1）該資產的公允價值減去處置費用后的凈額（如可確定的）；

　　（2）該資產預計未來現金流量的現值（如可確定的）；

　　（3）零。

　　因此而導致的未能分攤的減值損失金額，應當按照相關資產組中其他各項資產的賬面價值所占比重進行分攤。

　　【多選題】下列關于資產減值測試時認定資產組的表述中，正確的有（ ）。

　　A.資產組是企業可以認定的最小資產組合

　　B.認定資產組應當考慮對資產的持續使用或處置的決策方式

　　C.認定資產組應當考慮企業管理層管理生產經營活動的方式

　　D.資產組產生的現金流入應當獨立于其他資產或資產組產生的現金流入

　　『正確答案』ABCD

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