知識點二：合并財務(wù)報表的調(diào)整分錄、抵銷分錄
（一）未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷
1.存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷
（二）對子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整（調(diào)整分錄）
1.屬于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司
如果不存在與母公司會計政策和會計期間不一致的情況，則不需要對該子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整。
2.屬于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司
除應(yīng)考慮與母公司會計政策和會計期間不一致而調(diào)整子公司個別財務(wù)報表外，還應(yīng)當通過編制調(diào)整分錄，根據(jù)購買日該子公司可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值，對子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整。（下列調(diào)整分錄假定按應(yīng)稅合并處理）
（三）將對子公司的長期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法（調(diào)整分錄）
1.第一年：
（1）對于應(yīng)享有子公司當期實現(xiàn)凈利潤的份額
借：長期股權(quán)投資【子公司調(diào)整后凈利潤×母公司持股比例】
貸：投資收益
按照應(yīng)承擔子公司當期發(fā)生的虧損份額，做相反分錄。
（2）對于當期子公司宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤
借：投資收益
貸：長期股權(quán)投資
（3）對于子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動
借：長期股權(quán)投資
貸：資本公積
或做相反處理。
2.第二年以后：
（1）將上年長期股權(quán)投資的有關(guān)核算按權(quán)益法進行調(diào)整
借：長期股權(quán)投資
貸：未分配利潤——年初
資本公積
或做相反處理。
（2）其他調(diào)整分錄比照上述第一年的處理方法。
（四）長期股權(quán)投資項目與子公司所有者權(quán)益項目的抵銷
借：股本【子公司期末數(shù)】
資本公積【子公司年初數(shù)＋評估增值＋本期發(fā)生額】
盈余公積【子公司期末數(shù)】
未分配利潤——年末【子公司年初數(shù)＋調(diào)整后的凈利潤－提取盈余公積－分配股利】
商譽【權(quán)益法的投資金額大于享有子公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額】
貸：長期股權(quán)投資【調(diào)整后的母公司金額】
少數(shù)股東權(quán)益
（五）母公司與子公司、子公司相互之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷
借：投資收益【子公司調(diào)整后的凈利潤×母公司持股比例】
少數(shù)股東損益【子公司調(diào)整后的凈利潤×少數(shù)股東持股比例】
未分配利潤——年初
貸：提取盈余公積
對所有者（或股東）的分配
未分配利潤——年末
（六）內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷
1.應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷
第一年
（1）內(nèi)部應(yīng)收賬款抵銷時
借：應(yīng)付賬款【含稅金額】
貸：應(yīng)收賬款
（2）內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準備抵銷時
借：應(yīng)收賬款——壞賬準備
貸：資產(chǎn)減值損失
（3）內(nèi)部計提壞賬準備涉及遞延所得稅資產(chǎn)抵銷時
借：所得稅費用
貸：遞延所得稅資產(chǎn)
第二年
（1）內(nèi)部應(yīng)收賬款抵銷時
借：應(yīng)付賬款
貸：應(yīng)收賬款
（2）內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準備抵銷時
借：應(yīng)收賬款——壞賬準備
貸：未分配利潤——年初
借（或貸）：應(yīng)收賬款——壞賬準備
貸（或借）：資產(chǎn)減值損失
（七）合并現(xiàn)金流量表
1.企業(yè)集團內(nèi)部當期以現(xiàn)金投資或收購股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理
母公司直接以現(xiàn)金對子公司進行的長期股權(quán)投資或以現(xiàn)金從子公司的其他所有者（即企業(yè)集團內(nèi)的其他子公司）處收購股權(quán)，表現(xiàn)為母公司現(xiàn)金流出，在母公司個別現(xiàn)金流量表中作為投資活動現(xiàn)金流出列示。子公司接受這一投資（或處置投資）時，表現(xiàn)為現(xiàn)金流入，在其個別現(xiàn)金流量表中反映為籌資活動的現(xiàn)金流入（或投資活動的現(xiàn)金流入）。從企業(yè)集團整體來看，沒有現(xiàn)金流動，編制合并現(xiàn)金流量表時，應(yīng)當予以抵銷。
相關(guān)推薦：2013年中級會計師考試復習計劃
2013年中級會計職稱HD高清課件全新上線，48小時免費試聽，并提供講師在線答疑、課堂習題等專業(yè)服務(wù)。詳情點擊進入>>
