歷年考題解析
　　一、單項選擇題
　　1．(2013年)下列各項外幣資產發生的匯兌差額，不應計入財務費用的是（　　）。
　　A．應收賬款
　　B．銀行存款
　　C．交易性金融資產
　　D．持有至到期投資
　　【答案】C
　　【解析】外幣交易性金融資產發生　的匯兌差額，是計入公允價值變動損益的，而不是計人財務費用。
　　2．(2011年)下列各項外幣資產發生的匯兌差額，不應計入當期損益的是（　　）。
　　A．應收賬款
　　B．交易性金融資產
　　C．持有至到期投資
　　D．可供出售權益工具投資
　　【答案】D
　　【解析】選項A，計入財務費用；選項B，計入公允價值變動損益；選項C，計入財務費用；選項D，計入資本公積。
　　二、多項選擇題
　　1．(2013年)下列關于資產負債表外幣折算的表述中，正確的有（　　）。
　　A．外幣報表折算差額應在所有者權益項目下單獨列示
　　B．采用歷史成本計量的資產項目應按資產確認時的即期匯率折算
　　C．采用公允價值計量的資產項目應按資產負債表日即期匯率折算
　　D．“未分配利潤”項目以外的其他所有者權益項目應按發生時的即期匯率折算
　　【答案】ACD
　　【解析】對外幣報表進行折算時，資產負債表項目中的資產項目，應采用資產負債表日的即期匯率折算。
　　2．(2011年)下列各項中，屬于企業在確定記賬本位幣時應考慮的因素有（　　）。
　　A．取得貸款使用的主要計價貨幣
　　B．確定商品生產成本使用的主要計價貨幣
　　C．確定商品銷售價格使用的主要計價貨幣
　　D．從經營活動中收取貨款使用的主要計價貨幣
　　【答案】ABCD
　　三、判斷題
　　1．(2013年)企業編制的合并財務報表涉及境外經營時，實質上構成對境外經營凈投資的外幣貨幣性項目產生的匯兌差額應先相互抵銷，抵銷后仍有余額的，再將該余額轉入外幣報表折算差額。（　　）
　　【答案】√
　　2．(2012年)企業對境外經營財務報表進行折算時，資產負債表各項目均采用資產負債表日的即期匯率折算，利潤表各項目均采用交易發生日的即期匯率或與交易發生日即期匯率近似的匯率折算。（　　）
　　【答案】×
　　【解析】企業對境外經營的財務報表進行折算時，資產負債表中的資產和負債項目采用資產
　　負債表日的即期匯率折算，所有者權益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發生時的即期匯率折算。利潤表中的收入和費用項目，采用交易發生日的即期匯率折算；也可以采用按照系統合理的方法確定的、與交易發生日即期匯率近似的匯率折算。
　　3．(2011年)外幣賬務報表折算產生的折算差額，應在資產負債表“未分配利潤”項目列示。（　　）
　　【答案】×
　　【解析】外幣報表折算產生的差額是在資產負債表中的“外幣報表折算差額”項目下單獨反映。
　　四、計算分析題
　　(2012年)甲公司系增值稅一般納稅人，開設有外匯賬戶，會計核算以人民幣作為記賬本位幣，外幣交易采用交易發生El的即期匯率折算。該公司2011年12月份發生的外幣業務及相關資
　　料如下：
　　(1)5日，從國外乙公司進口原材料一批，貨款200000歐元，當日即期匯率為1歐元=8．50人民幣元，按規定應交進口關稅人民幣170000元，應交進口增值稅人民幣317900元。貨款尚未支付，進口關稅及增值稅當日以銀行存款支付，并取得海關完稅憑證。
　　(2)14日，向國外丙公司出口銷售商品一批(不考慮增值稅)，貨款40000美元，當日即期
　　匯率為1美元=6．34人民幣元，商品已經發出，貨款尚未收到，但滿足收入確認條件。
　　(3)16 日，以人民幣從銀行購入200000歐元并存入銀行，當日歐元的賣出價為1歐元=8．30
　　人民幣元，中間價為1歐元=8．26人民幣元。
　　(4)20 日，因增資擴股收到境外投資者投入的1000000歐元，當日即期匯率為1歐元=8．24
　　人民幣元，其中，人民幣8000000元作為注冊資本入賬。
　　(5)25日，向乙公司支付部分前欠進口原材料款180000歐元，當日即期匯率為1歐元=8．51
　　人民幣元。
　　(6)28日，收到丙公司匯來的貨款40000美元，當日即期匯率為1美元=6．31人民幣元。
　　(7)31日，根據當日即期匯率對有關外幣貨幣性項目進行調整并確認匯兌差額，當日有
　　關外幣的即期匯率為：1歐元=8．1 6人民幣元；1美元=6．30人民幣元。有關項目的余
　　額如下：

　　要求：
　　(1)根據資料(1)～(6)，編制甲公司與外幣業務相關的會計分錄。
　　(2)根據資料(7)，計算甲公司2011年12月31日應確認的匯兌差額，并編制相應的會計分錄。
　　【答案】
　　(1)業務(1)
　　借：原材料[或：材料采購]1870000(200000×8．5+1 70000)
　　應交稅費一應交增值稅(進項稅額)317900
　　　　貸：銀行存款一人民幣487900(170000+317900)
　　　　應付賬款一歐元1700000(200000 × 8．5)
　　業務(2)
　　借：應收賬款一美元253600(40000 × 6．34)
　　　　貸：主營業務收入253600
　　業務(3)
　　借：銀行存款一歐元1652000(200000 × 8．26)
　　財務費用8000
　　　　貸：銀行存款一人民幣1660000(200000 × 8．30)
　　業務(4)
　　借：銀行存款一歐元8240000(1000000×8．24)
　　　　貸：實收資本8000000
　　資本公積一資本溢價240000
　　業務(5)
　　借：應付賬款1530000(180000×8．5)
　　財務費用1800
　　　　貸：銀行存款一歐元1531800(180000×8．51)
　　業務(6)
　　借：銀行存款一美元252400(40000×6．31)
　　財務費用1200
　　　　貸：應收賬款一美元253600(40000×6．34)
　　(2)“銀行存款一美元”匯兌損益=40000×6．3-252400=-400(元)
　　“銀行存款歐元”匯兌損益=1020000×8．16-8360200=-37000(元)
　　“應付賬款一歐元”匯兌損益=20000×8．16-170000=-6800(元)
　　借：財務費用400
　　　　貸：銀行存款一美元400
　　借：財務費用37000
　　　　貸：銀行存款一歐元37000
　　借：應付賬款一歐元6800
　　　　貸：財務費用6800
　　或：
　　借：應付賬款一歐元6800
　　財務費用一匯兌差額30600
　　　　貸：銀行存款一美元400
　　　　一歐元37000

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