四、按權益法調整對子公司的長期股權投資匪掌握重點
【提示】按權益法進行調整，確認應享有子公司當期實現凈利潤的份額時，如果購買日被合并方可辨認資產等公允價值與賬面價值不等(非同一控制)，或存在未實現內部銷售損益時，需要先對被投資方實現的賬面凈損益進行調整，一般情況下，其簡便思路分別是：
(1)非同一控制下，購買日被合并方可辨認資產等公允價值與賬面價值不等的，只需找出相關調整分錄(見“二、對子公司的個別財務報表進行調整”)中的損益類項目，損益類項目在分錄借方的，則調減凈利潤，在分錄貸方的，則調增凈利潤。
(2)對于內部交易產生的未實現內部銷售損益，則找出相關抵銷分錄(見“三、對母子公司內部交易進行抵銷”)中的損益類項目，損益類項目在借方的，則調減凈利潤，在分錄貸方的，則調增凈利潤。但對于編制抵銷分錄確認遞延所得稅影響所產生的所得稅費用，按教材例題的思路，不予以考慮。
【例題8·計算題】2011年1月1日，A公司以9500萬元購入B公司股票4000萬股，每股面值1元，占B公司實際發行在外股數的80％。
2011年1月1日，B公司股東權益賬面總額為9200萬元，其中股本為5000萬元，資本公積為4200萬元，無盈余公積和未分配利潤，可辨認凈資產公允價值總額為10000萬元。當日，B公司除一項管理用固定資產公允價值與賬面價值不相等外，其他資產、負債的公允價值與賬面價值均相等，該項固定資產的賬面價值為700萬元，公允價值為1500萬元，尚可使用壽命為10年，采用直線法計提折舊。
2011年B公司實現凈利潤3080萬元，提取盈余公積308萬元，B公司增加資本公積(其他資本公積)1000萬元。
2012年6月1日，B公司出售一批產品給A公司，售價(不合增值稅)為500萬元，增值稅為85萬元，產品成本為400萬元，A公司購入后作為存貨，至2012年末沒有對外出售。
2012年8月，B公司分配現金股利1000萬元。B公司2012年度發生虧損320萬元。
假定A、B公司在合并前無關聯方關系，A、B之間的合并屬于應稅合并。除上述事項外，雙方沒有發生任何其他內部交易。A公司、B公司所得稅稅率均為25％，盈余公積提取比例為1％。
要求：
(1)編制A公司個別報表中長期股權投資的相關會計分錄；
(2)編制2011年末合并財務報表的相關調整分錄；
(3)編制2012年末合并財務報表的相關調整分錄及內部交易存貨的相關抵銷分錄。
【答案】
(1)編制A公司長期股權投資的相關會計分錄：
①2011年1月1日投資時
借：長期股權投資9500
貸：銀行存款9500
長期股權投資的初始投資成本9500萬元，大于投資時應享有的被投資單位可辨認凈資產公允價值份額8000(10000×80％)萬元的差額1500萬元，在合并財務報表中體現為商譽，在個別報表中不體現。
②2012年獲得現金股利時
借：應收股利800(1000×80％)
貸：投資收益800
借：銀行存款800
貸：應收股利800
(2)編制2011年末合并報表時，在合并工作底稿中應編制的調整分錄：
①對子公司個別報表進行調整
借：固定資產800
貸：資本公積800
借：管理費用80
貸：固定資產——累計折舊80
②按權益法調整長期股權投資
經調整后的B公司2011年度凈利潤=3080-80=3000(萬元)。
借：長期股權投資2400(3000×80％)
貸：投資收益2400
借：長期股權投資800(1000×80％)
貸：資本公積800
調整后長期股權投資的賬面價值=9500+2400+800=12700(萬元)。
(3)編制2012年末合并財務報表相關調整分錄及內部交易存貨的相關抵銷分錄：
①對子公司個別報表進行調整
借：固定資產800
貸：資本公積800
借：未分配利潤——年初80
貸：固定資產——累計折舊80
借：管理費用80
貸：固定資產——累計折舊80
②編制母子公司內部交易抵銷分錄
借：營業收入500
貸：營業成本400
存貨100
借：遞延所得稅資產
貸：所得稅費用25
③按權益法調整．長期股權投資
對2011年的調整：
借：長期股權投資2400
貸：未分配利潤——年初2400
借：長期股權投資800
貸：資本公積800
對2012年分派現金股利的調整：
借：投資收益800
貸：長期股權投資800
經調整后的B公司2012年度凈利潤=-320-80-500+400=-500(萬元)。
借：投資收益400(500×80％)
貸：長期股權投資400
調整后長期股權投資的賬面價值=9500+2400+800-800-400=11500(萬元)a
233網校編輯推薦：
2014年中級會計職稱考試《中級會計實務》各章關鍵考點預習匯總
