2015年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》輕松備考4步走專題　　章節(jié)習(xí)題在線測(cè)試>>

　　一是提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)

　　《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅﹝2013﹞106號(hào)）規(guī)定：試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)，可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照3%征收率計(jì)算繳納增值稅。公共交通運(yùn)輸服務(wù)，包括輪客渡、公交客運(yùn)、地鐵、城市輕軌、出租車、長(zhǎng)途客運(yùn)、班車。其中，班車，是指按固定路線、固定時(shí)間運(yùn)營(yíng)并在固定站點(diǎn)停靠的運(yùn)送旅客的陸路運(yùn)輸。

　　二是出租試點(diǎn)以前購(gòu)進(jìn)或者自制的有形動(dòng)產(chǎn)

　　財(cái)稅﹝2013﹞106號(hào)文件規(guī)定：試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，以該地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前購(gòu)進(jìn)或者自制的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)，試點(diǎn)期間可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，依照3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

　　三是動(dòng)漫企業(yè)開發(fā)、轉(zhuǎn)讓動(dòng)漫版權(quán)

　　財(cái)稅﹝2013﹞106號(hào)文件規(guī)定：自本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日起至2017年12月31日，被認(rèn)定為動(dòng)漫企業(yè)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，為開發(fā)動(dòng)漫產(chǎn)品提供的動(dòng)漫腳本編撰、形象設(shè)計(jì)、背景設(shè)計(jì)、動(dòng)畫設(shè)計(jì)、分鏡、動(dòng)畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼（面向網(wǎng)絡(luò)動(dòng)漫、手機(jī)動(dòng)漫格式適配）服務(wù)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動(dòng)漫版權(quán)（包括動(dòng)漫品牌、形象或者內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán)），可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，依照3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

　　四是電影放映、倉(cāng)儲(chǔ)、裝卸搬運(yùn)和收派服務(wù)

　　財(cái)稅﹝2013﹞106號(hào)文件規(guī)定：試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的電影放映服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)和收派服務(wù)，可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法，依照3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

　　五是銷售試點(diǎn)以前購(gòu)進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)

　　財(cái)稅﹝2013﹞106號(hào)文件規(guī)定：按照規(guī)定認(rèn)定的一般納稅人，銷售自己使用過的本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日（含）后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；銷售自己使用過的本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照現(xiàn)行舊貨相關(guān)增值稅政策執(zhí)行。使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。同時(shí)，根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕9號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡(jiǎn)易征收政策有關(guān)管理問題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕90號(hào)）有關(guān)規(guī)定：一般納稅人銷售舊貨，按照簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。但小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：銷售額=含稅銷售額÷（1+3%），應(yīng)納稅額=銷售額×2%.

　　對(duì)此，特別值得注意的是，后來，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率政策的通知》（財(cái)稅（2014）57號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第36號(hào)）又明確規(guī)定：納稅人適用按照簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：銷售額=含稅銷售額÷（1+3%），應(yīng)納稅額=銷售額×2%.

　　由此可見，“營(yíng)改增”企業(yè)，銷售自己使用過的本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，在按簡(jiǎn)易辦法征收時(shí)，不再區(qū)分小規(guī)模納稅人和一般納稅人，應(yīng)一律按照簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%繳納增值稅。

　　六是小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)

　　財(cái)稅﹝2013﹞106號(hào)文件規(guī)定：“營(yíng)改增”企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人的，提供應(yīng)稅服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

　　七是電信業(yè)通過衛(wèi)星提供電信服務(wù)

　　《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將電信業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2014〕43號(hào)）文件明確規(guī)定：在2015年12月31日以前，境內(nèi)單位中的一般納稅人通過衛(wèi)星提供的語音通話服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸服務(wù)，可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。

　　最后，值得注意的是：納稅人在適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅時(shí)，要注意以下三點(diǎn)：

　　一、試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)的，凡未規(guī)定可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅的，其全部銷售額應(yīng)一并按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。

　　二、一般納稅人提供財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。

　　三、一般納稅人用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目的，其外購(gòu)貨物或勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。如果一般納稅人兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目，而外購(gòu)貨物或勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額無法劃分的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

　　不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額÷（當(dāng)期全部銷售額+當(dāng)期全部營(yíng)業(yè)額）。

　　主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式，依據(jù)年度數(shù)據(jù)對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。

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