【案例】計算分析題

　　2013年1月1日，甲公司董事會批準(zhǔn)了管理層提出的客戶忠誠度計劃。該客戶忠誠度計劃為：持積分卡的客戶在甲公司消費一定金額時，甲公司向其授予獎勵積分，客戶可以使用獎勵積分(每一獎勵積分的公允價值為0.01元)購買甲公司經(jīng)營的任何一種商品;獎勵積分自授予之日起3年內(nèi)有效，過期作廢。

　　2013年度，甲公司銷售各類商品共計50 000萬元(不包括客戶使用獎勵積分購買的商品，下同)，授予客戶獎勵積分共計50 000萬分，客戶使用獎勵積分共計20 000萬分。

　　2013年年末，甲公司估計2013年度授予的獎勵積分將有80%使用。

　　2014年客戶使用獎勵積分8 000萬分，2014年年末，甲公司估計2013年度授予的獎勵積分將有70%使用。

　　2015年客戶使用獎勵積分6 000萬分，至2015年12月31日，2013年度授予的獎勵積分剩余部分失效。假定不考慮相關(guān)稅費因素的影響。

　　要求：

　　(1)計算甲公司2013年度授予獎勵積分的公允價值、因銷售商品應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的銷售收入，以及因客戶使用獎勵積分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入，并編制相關(guān)會計分錄;

　　(2)計算甲公司2014年度因客戶使用獎勵積分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入，并編制相關(guān)會計分錄;

　　(3)計算甲公司2015年度因客戶使用獎勵積分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入，并編制相關(guān)會計分錄。

　　(答案中的金額單位用萬元表示)

　　正確答案：

　　(1)2013年授予獎勵積分的公允價值=50 000×0.01=500(萬元);銷售商品應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入=50 000-500=49 500(萬元)，遞延收益部分2013年確認(rèn)的收入(因獎勵積分部分確認(rèn)的收入)=20 000÷(50 000×80%)×500=250(萬元)，2013年確認(rèn)的總收入=49 500+250=49 750(萬元)。

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　50 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　49 500

　　遞延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　借：遞延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 250

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　 250

　　(2)遞延收益部分2014年累計確認(rèn)的收入(因獎勵積分部分累計確認(rèn)的收入)=(8 000+20 000)÷(50 000×70%)×500=400(萬元)，2014年客戶使用獎勵積分應(yīng)確認(rèn)的收入=400-250=150(萬元)。

　　借：遞延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　 150

　　(3)最后一年應(yīng)將剩余遞延收益全部確認(rèn)為當(dāng)期收入，即2015年客戶使用獎勵積分應(yīng)確認(rèn)的收入=500-400=100(萬元)。

　　借：遞延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　知識點：授予客戶獎勵積分的處理

　　【知識點解析】

　　在確認(rèn)獎勵積分公允價值時，有兩種方法：

　　一種是相對公允價值比例法，另一種是剩余價值比例法。

　　如果題目給定的是每個獎勵積分的公允價值，如每一獎勵積分的公允價值為0.01元，則按照剩余價值法進(jìn)行會計處理，即先確定總的獎勵積分的公允價值，然后確認(rèn)收入。

　　如果題目給定的是每個獎勵積分兌換商品的價值，則按照相對公允價值比例法進(jìn)行會計處理。

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