2016年中級會計師考試《中級會計實務》知識點精講25
非貨幣性資產交換的概念
非貨幣性資產交換是一種非經常性的特殊交易行為，是交易雙方主要以存貨、固定資產、無形資產和長期股權投資等非貨幣性資產進行的交換。這里的非貨幣性資產是相對于貨幣性資產而言的。所謂貨幣性資產，是指企業持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產，包括現金、銀行存款、應收賬款和應收票據以及準備持有至到期的債券投資等;所謂非貨幣性資產，是指貨幣性資產以外的資產，該類資產在將來為企業帶來的經濟利益不固定或不可確定，包括存貨(如原材料、庫存商品等)、長期股權投資、投資性房地產、固定資產、在建工程、無形資產等。
這里所說的非貨幣性資產交換，僅包括企業之間主要以非貨幣性資產形式進行的互惠轉讓，即企業取得一項非貨幣性資產，必須以付出自己擁有的非貨幣性資產作為代價。企業與所有者或所有者以外方面的非貨幣性資產非互惠轉讓，如以非貨幣性資產作為股利發放給股東，或政府無償提供非貨幣性資產給企業等，或在企業合并、債務重組中取得的非貨幣性資產，或企業以發行股票形式取得的非貨幣性資產等，均不屬于本章所講的非貨幣性資產交換的范圍。
非貨幣性資產交換的認定
從非貨幣性資產交換的概念可以看出，非貨幣性資產交換的交易對象主要是非貨幣性資產，交易中一般不涉及貨幣性資產，或只涉及少量貨幣性資產即補價。一般認為，如果補價占整個資產交換金額的比例低于25%，則認定所涉及的補價為“少量”，該交換為非貨幣性資產交換;如果該比例等于或高于25% ,則視為貨幣性資產交換。
非貨幣性資產交換的確認和計量原則
非貨幣性資產交換，應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，公允價值與換出資產賬面金額的差額計入當期損益，但有下列情形之一時，應當以換出資產的賬面金額和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，不確認換出資產的當期損益：
(1)該項交換不具有商業實質;或者
(2)換入資產和換出資產的公允價值都無法可靠計量。
因此，在確定換入資產成本的計量基礎和交換所產生損益的確認原則時，需要判斷該項交換是否具有商業實質，以及換入資產或換出資產的公允價值能否可靠地計量。上述應支付的相關稅費，是指企業直接為換入資產支付的稅費，而企業為換出資產支付的稅費不應計入換入資產的成本。
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