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2019年中級會計實務(wù)考點：遞延所得稅資產(chǎn)的確認和計量

第十五章所得稅 第二節(jié) 遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)

二、遞延所得稅資產(chǎn)的確認和計量

（一）遞延所得稅資產(chǎn)的確認

1．一般原則

（1）遞延所得稅資產(chǎn)的確認應(yīng)以未來期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限。

（2）對與子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的投資相關(guān)的可抵扣暫時性差異，同時滿足下列條件的，應(yīng)當確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)：一是暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能轉(zhuǎn)回；二是未來很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額。

（3）對于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損和稅款抵減，應(yīng)視同可抵扣暫時性差異處理。

2. 不確認遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況

某些情況下，如果企業(yè)發(fā)生的某項交易或事項不是企業(yè)合并，并且交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，且該項交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債的初始確認金額與其計稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的，會計準則規(guī)定在交易或事項發(fā)生時不確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。其原因同該種情況下不確認相關(guān)的遞延所得稅負債相同。

（二）遞延所得稅資產(chǎn)的計量

1.適用稅率的確定

同遞延所得稅負債的計量原則相一致，確認遞延所得稅資產(chǎn)時，應(yīng)估計相關(guān)可抵扣暫時性差異的轉(zhuǎn)回時間，采用轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率為基礎(chǔ)計算確定。

2.遞延所得稅資產(chǎn)的減值

與其他資產(chǎn)相一致，資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)當對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進行復(fù)核。

如果未來期間很可能無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。對于預(yù)期無法實現(xiàn)的部分，一般應(yīng)確認為當期所得稅費用，同時減少遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值；對于原確認時計入所有者權(quán)益的遞延所得稅資產(chǎn)，其減記金額也計入所有者權(quán)益，不影響當期所得稅費用。

備考：2019中級會計實務(wù)考點21章匯總| 《會計實務(wù)》電子書

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