2019年中級會計(jì)實(shí)務(wù)教材根據(jù)新收入準(zhǔn)則進(jìn)行重新編寫，立馬就有考查到。2020年考生應(yīng)繼續(xù)重點(diǎn)關(guān)注本章結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的主觀題，預(yù)計(jì)本章分值在12-18分左右。
一、附有銷售退回條款的銷售
借：應(yīng)收賬款
貸：主營業(yè)務(wù)收入（預(yù)期有權(quán)收取的對價(jià)金額）
預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款（預(yù)期將退還的部分）
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
借：主營業(yè)務(wù)成本
應(yīng)收退貨成本
貸：庫存商品
【提示】每一資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新估計(jì)未來銷售退回情況，如有變化，應(yīng)當(dāng)作為會計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行會計(jì)處理。
二、附有質(zhì)量保證條款的銷售
（1）若客戶可選擇單獨(dú)購買質(zhì)保，即質(zhì)保是單獨(dú)定價(jià)或議定的，視為一項(xiàng)履約義務(wù)。即視同為服務(wù)性質(zhì)的質(zhì)保，公司提供的質(zhì)保是所銷售商品符合既定標(biāo)準(zhǔn)之外提供的額外服務(wù)，應(yīng)確定單獨(dú)售價(jià)，并進(jìn)行價(jià)格分?jǐn)偂?/p>
（2）如果客戶不具有單獨(dú)購買質(zhì)保的選擇權(quán)，則按《或有事項(xiàng)》 會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理。即視同為保證性質(zhì)的質(zhì)保，公司提供的質(zhì)保是所銷售商品不符合既定標(biāo)準(zhǔn)時提供的無償維修，應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。
借：銀行存款
貸：主營業(yè)務(wù)收入
合同負(fù)債
借：銷售費(fèi)用
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債
三、主要責(zé)任人與代理人
（1）該企業(yè)為主要責(zé)任人，應(yīng)當(dāng)按照已收或應(yīng)收對價(jià)總額確認(rèn)收入；
（2）該企業(yè)為代理人，應(yīng)當(dāng)按照預(yù)期有權(quán)收取的傭金或手續(xù)費(fèi)的金額確認(rèn)收入，該金額應(yīng)當(dāng)按照已收或應(yīng)收對價(jià)總額扣除應(yīng)支付給其他相關(guān)方的價(jià)款后的凈額，或者按照既定的傭金金額或比例等確定。
四、附有客戶額外購買選擇權(quán)的銷售
借：銀行存款
貸：主營業(yè)務(wù)收入
合同負(fù)債（未來行使or失效時，轉(zhuǎn)為收入）
五、向客戶授予知識產(chǎn)權(quán)許可
第一步： 評估該知識產(chǎn)權(quán)許可是否構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)。
第二步：
A：未構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)：企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該知識產(chǎn)權(quán)許可和其他商品一起作為一項(xiàng)履約義務(wù)進(jìn)行會計(jì)處理。
B：構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)的
B1：同時滿足下列條件時，應(yīng)當(dāng)作為在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)確認(rèn)相關(guān)收入
①合同要求或客戶能夠合理預(yù)期企業(yè)將從事對該項(xiàng)知識產(chǎn)權(quán)有重大影響的活動。（詳見下列補(bǔ)充內(nèi)容）
②該活動對客戶將產(chǎn)生有利或不利影響。
③該活動不會導(dǎo)致向客戶轉(zhuǎn)讓商品
B2：否則，應(yīng)當(dāng)作為在某一時點(diǎn)履行的履約義務(wù)確認(rèn)相關(guān)收入。
六、售后回購
| 負(fù)有回購義務(wù)或享有回購權(quán)利或客戶具有要求回購重大經(jīng)濟(jì)動因 | 回購價(jià)格低于原售價(jià) | 按租賃會計(jì)處理 |
| 回購價(jià)格不低于原售價(jià) | 按借款處理 | |
| 客戶不具有要求回購重大經(jīng)濟(jì)動因 | 視同附有銷售退回條款的銷售交易處理 | |
七、預(yù)收款銷售
（1）首先將該款項(xiàng)確認(rèn)為負(fù)債（合同負(fù)債），待履行了相關(guān)履約義務(wù)時再轉(zhuǎn)為收入。
（2）當(dāng)企業(yè)預(yù)收款項(xiàng)無需退回，且客戶可能會放棄其全部或部分合同權(quán)利時，企業(yè)預(yù)期將有權(quán)獲得與客戶所放棄的合同權(quán)利相關(guān)的金額的，應(yīng)當(dāng)按照客戶行使合同權(quán)利的模式按比例將上述金額確認(rèn)為收入；
（3）否則，企業(yè)只有在客戶要求其履行剩余履約義務(wù)的可能性極低時，才能將上述負(fù)債的相關(guān)余額轉(zhuǎn)為收入。
八、向客戶收取的無需退回的初始費(fèi)
| 與向客戶轉(zhuǎn)讓已承諾的商品相關(guān) | 該商品構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù) | 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)讓該商品時，按照分?jǐn)傊猎撋唐返慕灰變r(jià)格確認(rèn)收入 |
| 該商品不構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù) | 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在包含該商品的單項(xiàng)履約義務(wù)履行時，按照分?jǐn)傊猎搯雾?xiàng)履約義務(wù)的交易價(jià)格確認(rèn)收入 | |
| 與向客戶轉(zhuǎn)讓已承諾的商品不相關(guān) | 該初始費(fèi)應(yīng)當(dāng)作為未來將轉(zhuǎn)讓商品的預(yù)收款，在未來轉(zhuǎn)讓該商品時確認(rèn)為收入 | |
【經(jīng)典例題】
甲公司是一家健身器材銷售公司，2017年11月1日，甲公司向乙公司銷售6000件健身器材，單位銷售價(jià)格為600元，單位成本500元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為360萬元，增值稅額為61.2萬元。健身器材已經(jīng)發(fā)出，但款項(xiàng)尚未收到。根據(jù)協(xié)議約定，乙公司應(yīng)于2017年12月31日之前支付貨款，在2018年3月31日之前有權(quán)退還健身器材。甲公司根據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)該批健身器材的退貨率約為20%。在2017年12月31日，甲公司對退貨率進(jìn)行了重新評估，認(rèn)為只有10%的健身器材會被退回。甲公司為增值稅一般納稅人，健身器材發(fā)出時納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，實(shí)際發(fā)生退回時取得稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票。假定健身器材發(fā)出時控制權(quán)轉(zhuǎn)移給乙公司。甲公司的賬務(wù)處理如下：
要求：編制有關(guān)會計(jì)分錄。
（1）2017年11月1日發(fā)出健身器材時
借：應(yīng)收賬款421.2
貸：主營業(yè)務(wù)收入288
預(yù)計(jì)負(fù)債-應(yīng)付退貨款72
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）61.2
借：主營業(yè)務(wù)成本240
應(yīng)收退貨成本60
貸：庫存商品300
（2）2017年12月31日收到貨款時
借：銀行存款421.2
貸：應(yīng)收賬款421.2
（3）2017年12月31日，甲公司對退貨率進(jìn)行重新評估
借：預(yù)計(jì)負(fù)債-應(yīng)付退貨款36
貸：主營業(yè)務(wù)收入36
借：主營業(yè)務(wù)成本30
貸：應(yīng)收退貨成本30
（4）2018年3月31日發(fā)生銷售退回，實(shí)際退貨量為500件，退貨款項(xiàng)已經(jīng)支付
借：庫存商品25
主營業(yè)務(wù)成本5
貸：應(yīng)收退貨成本30
借：預(yù)計(jì)負(fù)債-應(yīng)付退貨款36
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）5.1
貸：主營業(yè)務(wù)收入6
銀行存款35.1
筆記：2020年中級會計(jì)師輔導(dǎo)筆記三科匯總
資料：2020中級會計(jì)考情分析 | 2020年中級會計(jì)師思維導(dǎo)圖上線！
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