近三年考試中，本章既有客觀題，又有主觀題。17-18年分值平均在2-5分，19年第一套試題19分，第二套試題14分，今年教材新增了很多案例，仍會大概率出現主觀題。本章的重點和難點是銷售商品收入的會計核算，考生一定要熟練掌握。
【真題再現——確定交易價格】
（2018年判斷題）企業采用具有融資性質分期收款方式銷售商品時，應按銷售合同約定的收款日期分期確認收入。（ ）
【精選例題——履行各單項履約義務時確認收入】
1、（多選題）對于在某一時點履行的履約義務，企業應當在客戶取得相關商品控制權時確認收入。在判斷客戶是否取得商品的控制權時，企業應當考慮的跡象有（ ）。
A、客戶已接受該商品
B、客戶已擁有該商品的法定所有權
C、客戶已取得該商品所有權上的主要風險和報酬
D、客戶就該商品負有現時付款義務
2、【例】企業承諾將客戶的一批貨物從A市運送到B市，假定該批貨物在途經C市時，由另外一家運輸公司接替企業繼續提供該運輸服務。屬于時段確認收入還是時點確認收入？
3、【例】企業與客戶簽訂合同，在客戶擁有的土地上按照客戶的設計要求為其建造廠房。在建造過程中客戶有權修改廠房設計，并與企業重新協商設計變更后的合同價款。客戶每月末按當月工程進度向企業支付工程款。如果客戶終止合同，已完成建造部分的廠房歸客戶所有。屬于時段確認收入還是時點確認收入？
【真題再現——合同取得成本】
（2019年多選題）企業為取得銷售合同發生的且由企業承擔的下列支出，應在發生時計入當期損益的有（ ）。
A、盡職調查發生的費用
B、投標活動發生的交通費
C、投標文件制作費
D、招標文件購買費
參考解析：差旅費、投標費、為準備投標資料發生的相關費用等，這些支出無論是否取得合同均會發生，應當在發生時計入當期損益，除非這些支出明確由客戶承擔。
【真題再現——關于特定交易的賬務處理】
1、（2019年計算分析題）甲公司2×18年12月發生的與收入相關的交易或事項如下：
資料一：2×18年12月1日，甲公司與客戶乙公司簽訂一項銷售并安裝合同，合同期限2個月，交易價格270萬元。合同約定，當甲公司履約完畢時，才能從乙公司收取全部合同金額，甲公司對設備質量和安裝質量承擔責任。該設備單獨售價200萬元，安裝勞務單獨售價100萬元。2×18年12月5日，甲公司以銀行存款170萬元從丙公司購入并取得該設備的控制權，于當日按合同約定直接運抵乙公司指定地點并安裝，乙公司對其驗收并取得控制權，此時甲公司向客戶乙銷售設備履約義務已完成。
資料二：至2×18年12月31日，甲公司實際發生安裝費用48萬元（均系甲公司員工薪酬），估計還將發生安裝費用32萬元，甲公司向乙公司提供設備安裝勞務屬于一個時段履行的履約義務，按實際發生的成本占估計總成本的比例確定履約進度，不考慮增值稅及其他因素。
（1）判斷甲公司向乙公司銷售設備時的身份是主要責任人還是代理人，并說明理由。
（2）計算甲公司將交易價格分攤到設備銷售與安裝的金額。
（3）編制2×18年12月5日甲公司銷售設備時確認銷售收入并結轉銷售成本的會計分錄。
（4）編制甲公司2×18年12月發生設備安裝費用的會計分錄。
（5）分別計算甲公司2×18年12月31日設備安裝履約進度和應確認設備安裝收入金額，并編制確認安裝收入和結轉安裝成本的會計分錄。
參考答案：
（1）甲公司是主要責任人。因為2×18年12月5日，甲公司從丙公司購入設備并取得該設備的控制權，甲公司對設備質量和安裝質量承擔責任。因此甲公司是主要責任人。
（2）設備銷售應分攤的交易價格＝270×200/（200+100）＝180（萬元）
設備安裝應分攤的交易價格＝270×100/（200+100）＝90（萬元）
（3）2×18年12月5日會計分錄
借：庫存商品170
貸：銀行存款170
借：合同資產180
貸：主營業務收入——設備銷售180
借：主營業務成本——設備銷售170
貸：庫存商品170
（4）2×18年12月會計分錄
借：合同履約成本——設備安裝 48
貸：應付職工薪酬 48
（5）2×18年12月31日，甲公司安裝履約進度＝48/（48＋32）×100%＝60%；
2×18年12月31日，甲公司應確認安裝收入金額＝90×60%＝54（萬元）。
借：合同資產54
貸：主營業務收入——設備安裝54
借：主營業務成本——設備安裝48
貸：合同履約成本——設備安裝48
2、（2017年多選題改編）甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為16%。2019年12月1日，甲公司以賒銷方式向乙公司銷售一批成本為75萬元的商品。開出的增值稅專用發票上注明的價款為80萬元，增值稅稅額為12.8萬元，滿足銷售商品收入確認條件，合同約定乙公司有權在三個月內退貨。2019年12月31日，甲公司尚未收到上述款項。根據以往經驗估計退貨率為12%。下列關于甲公司2019年該項業務會計處理的表述中，正確的有（ ）。
A、確認預計負債9.6萬元
B、確認營業收入70.4萬元
C、確認應收賬款92.8萬元
D、確認營業成本66萬元
參考解析：能夠估計退貨可能性的銷售退回，應按照因向客戶轉讓商品而預期有權收取的對價金額70.4萬元（80×88%）確認收入，按照預期因銷售退回應退還的金額9.6萬元（80×12%）確認負債；同時，按預期將退回商品轉讓時的賬面價值，確認應收退貨成本9萬元（75×12%），按照所轉讓商品轉讓時的賬面價值，扣除上述資產成本的凈額結轉成本66萬元（75-9），選項ABCD均正確。
會計分錄：
發出商品時：
借：應收賬款 92.8
貸：主營業務收入70.4
預計負債9.6
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）12.8
借：主營業務成本 66
應收退貨成本9
貸：庫存商品75
資料：2020中級會計考情分析 | 2020年中級會計師思維導圖上線！
2020年中級會計備考已打響！讓莊欣+MR.H+葛廣宇等6位老師一起，陪你從0開始，逆襲過3科吧！老師講課講得怎么樣？點擊這里【 立即試聽學習>> 】
