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中級會計實務必背分錄：第四章長期股權投資
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借：長期股權投資（被合并方在最終控制方合并財務報表中的凈資產的賬面價值的份額+包括最終控制方收購被合并方而形成的商譽）
應收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）
貸：負債/資產（投出資產、承擔負債的賬面價值）
資本公積——資本溢價或股本溢價（差額，可能在借方；借方如果不足沖減，依次沖減留存收益）
借：管理費用（審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他相關管理費用）
貸：銀行存款
【注意】以非現(xiàn)金資產進行投資的，不確認非現(xiàn)金資產的處置損益。
借：長期股權投資——成本（付出對價的公允價值）
應收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤）
管理費用（交易費用）
貸：銀行存款等科目
①投出資產為固定資產或無形資產，其差額計入資產處置損益
②投出資產為存貨，按其公允價值確認主營業(yè)務收入或其他業(yè)務收入，按其賬面價值結轉主營業(yè)務成本或其他業(yè)務成本，若存貨計提跌價準備的，應將存貨跌價準備一并結轉
③投出資產為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的債權性金融資產，其公允價值與賬面價值的差額計入投資收益，原持有期間以公允價值變動形成的“其他綜合收益”應一并轉入投資收益。具體分錄如下：
借：長期股權投資（公允價值）
??應收股利
??貸：其他債權投資
????投資收益（可借可貸）
同時：
借：其他綜合收益
??貸：投資收益（或相反分錄）
兩種情況下會計處理的共性：
①合并方發(fā)生的審計費、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他相關管理費用，于發(fā)生時計入當期損益（管理費用）。
②與發(fā)行權益性工具作為合并對價直接相關的交易費用，應當沖減資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。
③與發(fā)行債務性工具作為合并對價直接相關的交易費用，應當計入債務性工具的初始確認金額。
（1）調整初始投資金額：
借：長期股權投資——投資成本
貸：銀行存款
營業(yè)外收入（初始投資成本＜應享有的可辨認凈資產公允價值份額之間的差額）
（2）被投資方實現(xiàn)凈損益：
借：長期股權投資——損益調整
貸：投資收益（或做相反分錄）
【注意】在確認應享有或應分擔被投資單位的凈利潤或凈虧損時，在被投資單位賬面凈利潤的基礎上，進行以下調整：
①將會計政策調整至一致
②評估增值的調整【考試會涉及】
③未實現(xiàn)內部交易損益的抵銷【考試會涉及】
項目 | 投資時點被投資方資產公允價值與賬面價值差額對當期損益的影響 | 內部交易對當期損益的影響 |
存貨 | 調整后的凈利潤=被投資方當期實現(xiàn)凈利潤-（投資時點存貨公允價值-存貨賬面價值）×當期出售比例 | ①交易發(fā)生當期 調整后的凈利潤=被投資方當期實現(xiàn)凈利潤-（存貨內部交易售價-存貨賬面價值）×（1-當期出售比例） ②后續(xù)期間 調整后的凈利潤=被投資方當期實現(xiàn)凈利潤+（存貨內部交易售價-存貨賬面價值）×當期出售比例 |
固定資產 （無形資產）以直線法為例 | 調整后的凈利潤=被投資方當期實現(xiàn)凈利潤-（資產公允價值/尚可使用年限-資產原價/預計使用年限）×（當期折舊、攤銷月數(shù)/12） | ①交易發(fā)生當期 調整后的凈利潤=被投資方當期實現(xiàn)凈利潤-（資產售價-資產賬面價值）+（資產售價-資產賬面價值）/預計尚可使用年限×（當期折舊、攤銷月數(shù)/12） ②后續(xù)期間 調整后的凈利潤=被投資方當期實現(xiàn)凈利潤+（資產售價-資產賬面價值）/預計尚可使用年限×（當期折舊、攤銷月數(shù)/12） |
（3）被投資方宣告分配現(xiàn)金股利或利潤
借：應收股利
貸：長期股權投資——損益調整
（4）被投資方發(fā)生其他綜合收益變動
借：長期股權投資——其他綜合收益
貸：其他綜合收益（或相反）
（5）被投資方發(fā)生除上述以外的其他權益變動
借：長期股權投資——某他權益變動
貸：資本公積——其他資本公積（或相反）
借：資產減值損失
貸：長期股權投資減值準備
借：投資收益
貸：長期股權投資（沖減至零為限）
長期應收款
預計負債（額外損失賠償義務）
如果還存在未確認的虧損，不再確認，而應在備查簿中登記。
方向 | 處理原則 |
成本法→權益法 | 1、賣掉的部分，按比例出售處理； 2、剩余的部分，追溯調整。 |
成本法→金融資產（即成本法轉公允價值計量） | 2、賣掉的部分，按比例出售處理； 3、剩余的部分，按其在喪失共同控制或重大影響之日的公允價值計入金融資產的初始入賬金額。 |
權益法→成本法 | 同控下：初始成本=享有份額（按同控確認初投的方法） 非同控： 1、新購入的部分，直接以公允價值計入長投； 2、原權益法的部分，按照賬面價值轉入成本法（合報再調整）。 |
權益法→金融資產（即權益法轉公允價值計量） | 1、賣掉的部分，按比例出售處理（該結轉的結轉）； 2、剩余的部分，按其在喪失共同控制或重大影響之日的公允價值計入金融資產的初始入賬金額，差額計入當期損益。 |
金融資產→成本法（即公允價值計量轉成本法） | 同控下：初始成本=享有份額（按同控確認初投的方法） 非同控： 2、新購入的部分，直接以公允價值計入長投； 2、原金融資產，應視為先賣后買，按公允價值入賬。 |
金融資產→權益法（即公允價值計量轉權益法） | 1、新購入的部分，直接以公允價值計入長投； 2、原金融資產，應視為先賣后買，按公允價值入賬； 3、得出新的初始投資成本，再和享有的份額比較，看是否需要調整初始入賬價值。（非常重要的一步，不要遺漏） 【注意】原持有的股權投資分類為其他權益工具投資的，其公允價值與賬面價值之間的差額，以及原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應當轉入改按權益法核算期間的留存收益。 |
（一）一次性處置
基本原則：處置長期股權股權投資時，應相應結轉與所售股權相對應的長期股權投資的賬面價值，一般情況下，出售所得價款與處置長期股權投資賬面價值之間的差額，應確認為處置損益（投資收益）。 | |
全部處置 | 1）投資方全部處置權益法核算的長期股權投資時，原權益法核算的相關其他綜合收益應當在終止采用權益法核算時采用與被投資單位直接處置相關資產或負債相同的基礎進行會計處理。 【即被投資單位計入了什么科目，投資單位也跟著計入什么科目】 |
2）因被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的其他所有者權益變動而確認的所有者權益，應當在終止采用權益法核算時全部轉入當期投資收益。即， 借：資本公積——其他資本公積（或相反） 貸：投資收益 | |
部分處置 | 部分處置和全部處置的區(qū)別：部分處置是按照處置比例結轉，全部處置是全額結轉。 |
（二）分步交易處置直至喪失控制權
①屬于一攬子交易的，應當將各項交易作為一項處置子公司股權投資并喪失控制權的交易進行會計處理；
②但是，在喪失控制權之前每一次處置價款與所處置的股權對應的長期股權投資賬面價值之間的差額：【價款and長期股權投資賬面價值之間的差額】
a. 在個別財務報表中，確認為其他綜合收益；
b.到喪失控制權時在一并轉入喪失控制權的當期損益。
