43、甲股份有限公司（本題下稱“甲公司”）為上市公司，20×7年1月1日遞延所得稅資產為396萬元；遞延所得稅負債為990萬元。適用的所得稅稅率為33%。根據20×7年頒布的新稅法規定，自20×8年1月1日起，該公司適用的所得稅稅率變更為25%。甲公司壞賬準備計提比例為4%，按應收款項期末余額的5‰計提的壞賬準備可 以從應納稅所得額中扣除，其他資產計提的減值準備均不得從應納稅所得額中扣除，實際發生的資產損失可以從應納稅所得額中扣除。該公司20×7年利潤總額為6 000萬元，涉及所得稅會計的交易或事項如下：
（1）20×7年1月1日，以2 044.70萬元自證券市場購人當日發行的一項3年期到期還本付息國債。該國債票面金額為2 000萬元，票面年利率為5%，年實際利率為4%，到期日為20×9年12月31日。甲公司將該國債作為持有至到期投資核算。稅法規定，國債利息收入免交所得稅。 （2）20×6年12月15日，甲公司購入一項管理用設備，支付購買價款、運輸費、安裝費等共計2 400萬元。20×6年12月26口，該設備經安裝達到預定可使用狀態。甲公司預計該設備使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。稅法規定，該類固定資產的折舊年限為20年。假定甲公司該設備預計凈殘值和采用的折舊方法符合稅法規定。
（3）20×7年6月20日，甲公司因廢水超標排放被環保部門處以300萬元罰款，罰款已以銀行存款支付。稅法規定，企業違反國家法規所支付的罰款不允許在稅前扣除。
（4）20×7年9月12日，甲公司自證券市場購入某股票；支付價款500萬元（假定不考慮交易費用）。甲公司將該股票作為交易性金融資產核算。12月31日，該股票的公允價值為1 000萬元。假定稅法規定，交易性金融資產持有期間公允價值變動金額不計入應納稅所得額，待出售時一并計入應納稅所得額。
（5）20×7年10月10日，甲公司由于為乙公司銀行借款提供擔保，乙公司未如期償還借款，而被銀行提起訴訟，要求其履行擔保責任。12月31日，該訴訟尚未審結。甲公司預計履行該擔保責任很可能支出的金額為2 200萬元；稅法規定，企業為其他單位債務提供擔保發生的損失不允許在稅前扣除。
（6）20×6年12月31日，甲公司將一新建的建筑物對外出租，轉為投資性房地產，租期為5年，出租時該建筑物的成本為2 000萬元，使用年限為20年，甲公司對該建筑物采用直線法計提折舊，無殘值（使用年限、折舊方法均與稅法一致），甲公司所在地區有活躍的房地產交易市場，甲公司可以根據合理的方法確定投資性房地產的公允價值，對該投資性房地產采用公允價值進行后續計量，20×7年年末公允價值為3 000萬元。
（7）20×7年12月31日，甲公司應收賬款余額為4 000萬元，已計提壞賬準備160萬元。假定20×7年年初應收賬款科目余額為O。
（8）其他有關資料如下：①甲公司預計20×7年1月1日存在的暫時性差異將在20×8年1月1日以后轉回。
②甲公司上述交易或事項均按照企業會計準則的規定進行了處理。
③甲公司預計在未來期間有足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。
要求：（1）根據上述交易或事項，填列“甲公司20×7年12月31日暫時性差異計算表”
甲公司20×7年12月31日暫時性差異計算表
| 暫時性差異 | |||||||||||||||
| 項 目 | 賬面價值 | 計稅基礎 | 應納稅暫時性差異 | 可抵扣暫時性差異 | |||||||||||
| 持有至到期投資 | |||||||||||||||
| 固定資產 | |||||||||||||||
| 交易性金融資產 | |||||||||||||||
| 預計負債 | 44、甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，所得稅均采用債務法核算，適用的所得稅稅率為25%.甲公司和乙公司有關資料如下： （1）甲公司2007年12月31日應收乙公司賬款賬面為10140萬元，已提壞賬準備1140萬元。由于乙公司連年虧損，資金周轉困難，不能償付應于2007年12月31日前支付的應付賬款。經雙方協商，于2008年1月2日進行債務重組。乙公司用于抵倆資產的公允價值和賬面價值如下：
甲公司減免扣除上述資產抵償債務后剩余債務的60%，其余債務延期2年，每年按2%收取利息，利息于年末按年收取，實際利率為3%。債務到期日為2009年12月31日。 （2）甲公司取得的上 述可供出售金融資產仍作為可供出售金融資產核算，2008年6月30口其公允價值為795萬元，2008年12月31 日其公允價值為700萬元（跌幅較大），2009年1月10日，甲公司將可供出售金融資產對外 出售，收到款項710萬元存入銀行。 （3）甲公司取得的土地使用權按50年、采用直線法攤銷。 （4）2008年10月20日，甲公司將 上述土地外出租作為投資性房地產，并采用公允價值模式進行后續計量，租賃開始日的公允價值為6000萬元。合同規定每季度租金為100萬元，于每季度末收取。 （5）2008年12月31日，收到第一筆租金100萬元，同日，上述投資性房地產的公允價值為6100萬元。 （6）甲公司取得的庫存商品仍作為庫存商品核算。 假定： （1）不考慮增值稅以外其他稅費的影響。 （2）甲公司和乙公司每年6月30日和12月31日對外提供財務報告。 要求： （1）分別編制2008年1月2日甲公司和乙公司債務重組的會計分錄。 （2）分別編制甲公司和乙公司剩余債務期末計提利息及到期清償債務的會計分錄（假定按年計提利息） （3）編制甲公司債務重組取得的可供m售金融資產期末公允價值變動及出售金融資產的會計分錄。 （4）計算無形資產轉換為投資性房地產前應攤銷的金額并編制相關會汁分錄。 （5）編制租賃開始日無形資產轉換為投資性房地產的會計分錄。 （6）編制2008年12月31日投資性房地產公允價值變動及收取租金的會計分錄。 相關閱讀
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