【答案與解析】
1．首先計算2007年該固定資產的賬面價值
①2005年末該固定資產賬面價值＝200-200/5＝160（萬元）；
②2005年末該固定資產的可收回價值為132萬元，所以期末提取了28萬元的減值準備；
③2006年的折舊額＝132/4＝33（萬元）；
④2006年末的賬面價值＝132-33＝99（萬元），即2007年初該固定資產的賬面價值為99萬元。
2.再計算該固定資產在2007年初的計稅基礎
該固定資產2007年初的計稅基礎＝200-200÷10×2＝160（萬元）；
3.由于2007年初固定資產的賬面價值小于計稅基礎，所以此差異應界定為可抵扣暫時性差異，此時點的差異額61萬元（＝160-99），對應的“遞延所得稅資產”余額為20.13萬元（＝61×33%）。
4．應作如下追溯分錄
借遞延所得稅資產20.13
貸利潤分配――未分配利潤20.13
借利潤分配――未分配利潤2.013（＝20.13×10%）
貸盈余公積――法定盈余公積2.013
5.報表修正如下
表1
資產負債表
2007年12月31日
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資產 |
年初數 |
負債 |
年初數 |
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遞延所得稅資產 |
+20.13 |
盈余公積 |
+2.013 |
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年末未分配利潤 |
+18.117 | ||
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資產合計 |
20.13 |
負債及所有者權益合計 |
20.13 |
表2
利潤表
2007年
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項 目 |
上年數 |
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一、營業收入 |
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減營業成本 |
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營業稅金及附加 |
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銷售費用 |
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管理費用 |
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財務費用（收益以“－”號填列） |
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資產減值損失 |
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加公允價值變動凈收益（凈損失以“－”號填列） |
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投資凈收益（凈損失以“－”號填列） |
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二、營業利潤（虧損以“－”號填列） |
0 |
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加營業外收入 |
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減營業外支出 |
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三利潤總額（虧損總額以“－”填列） |
0 |
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減所得稅費用 |
-4.29 |
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四、凈利潤（凈虧損以“—”填列） |
4.29 |
所有者權益變動表
2007年度
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項目 |
本年金額 | |||
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。 |
盈余公積 |
未分配利潤 |
。。。 | |
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一、上年年末余額 |
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加會計政策變更 |
+2.013 |
+18.117 |
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前期會計差錯 |
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二、本年年初余額 |
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。。。 |
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