四、計算分析題
1．【答案】
(1)編制A公司2009年與長期股權投資業務有關的會計分錄
①2009年1月1日：
借：長期股權投資——B公司7020
貸：股本1000
資本公積——股本溢價6020
借：資本公積——股本溢價100
貸：銀行存款100
借：管理費用20
貸：銀行存款20
②2009年4月1日：
借：應收股利160(200×80％1
貸：投資收益160
③2009年4月20日：
借：銀行存款160
貸：應收股利160
(2)編制A公司2010年與長期股權投資業務有關的會計分錄
①2010年1月1日：
處置部分長期股權投資：
借：銀行存款4400
貸：長期股權投資——B公司3510[7020×(40％／80％)]
投資收益890
按權益法調整剩余的長期股權投資：
剩余長期股權投資的賬面價值為3510萬元，與原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額3600(9000×40％)萬元的差額，調整留存收益。
借：長期股權投資——B公司——成本3600
貸：長期股權投資——B公司3510
盈余公積9(90×10％)
利潤分配——未分配利潤81(90×90％)
處置投資以后按照剩余持股比例計算享有被投資單位自購買E1至處置投資日期間實現的凈損益，2009年B公司實現凈利潤800萬元，應調整增加長期股權投資的賬面價值，同時調整留存收益。
借：長期股權投資——B公司——損益調整320(800×40％)
貸：盈余公積32(320×10％)
利潤分配——未分配利潤288(320090％)
處置投資以后按照剩余持股比例計算享有被投資單位自購買日至處置投資日期間分配現金股利，應調整長期股權投資的賬面價值。
借：利潤分配——未分配利潤72
盈余公積8
貸：長期股權投資——B公司——成本80(200×40％)
(至)2010年12月31日：
經調整后，B公司2010年度的凈利潤=1155-(200-200÷10×9／12)-(400-300)×
(1-30％)=900(萬元)。
借：長期股權投資——B公司——損益調整360
貸：投資收益360
借：長期股權投資——B公司——其他權益變動40
貸：資本公積——其他資本公積40
(3)編制A公司2011年與長期股權投資業務有關的會計分錄
@2011年3月10日：
借：應收股利120
貸：長期股權投資——B公司——損益調整120
@)2011年3月25日：
借：銀行存款120
貸：應收股利120
③經調整后，B公司2011年度的凈利潤：-490+200÷10+100×70％=-400(萬元)。
借：投資收益160
貸：長期股權投資——B公司——損益調整160
(4)根據相關規定，企業因處置部分股權投資或其他原因喪失了對原有子公司控制權的，在合并報表中，計入喪失控制權當期的投資收益的金額為處置股權取得的對價與剩余股權公允價值之和，減去按原持股比例計算應享有原有子公司自購買日開始持續計算的凈資產的份額之間的差額。因此，計入喪失控制權當期的投資收益=4400+4400-(9000+800-200)×80％=1120(萬元)。
2．【答案】
(1)編制甲公司進行債務重組的相關會計分錄：
借：庫存商品250
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)42．5
可供出售金融資產——成本210
壞賬準備50
貸：應收賬款530
資產減值損失22．5
(2)編制乙公司進行債務重組的相關會計分錄：
借：應付賬款530
貸：主營業務收入250
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)42．5
可供出售金融資產——成本180
——公允價值變動20
投資收益10
營業外收入27．5
借：主營業務成本220
貸：庫存商品220
借：資本公積——其他資本公積20
貸：投資收益20
(3)編制甲公司進行非貨幣性資產交換的相關會計分錄：
借：無形資產490
銀行存款50．8
貸：主營業務收入240
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)40．8
可供出售金融資產——成本210
投資收益50
借：主營業務成本250
貸：庫存商品250