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中級會計實務歷年考試真題及答案：第五章
【單選題】2×19年甲公司的合營企業乙公司發生的下列交易或事項中，將對甲公司當年投資收益產生影響的是( )。(2020年)
A.乙公司宣告分配現金股利
B.乙公司當年發生的電視臺廣告費
C.乙公司持有的其他債權投資公允價值上升
D.乙公司股東大會通過發放股票股利的議案
【解析】乙公司宣告分配現金股利應借記“應收股利”，貸記“長期股權投資——損益調整”，不影響投資收益，選項A錯誤;乙公司當年發生的電視臺廣告費通過影響乙公司的當期損益影響乙公司的凈利潤，進而影響甲公司的投資收益，選項B正確;乙公司持有的其他債權投資公允價值上升，甲公司按照享有份額借記“長期股權投資——其他綜合收益”，貸記“其他綜合收益”，選項C錯誤;乙公司股東大會通過發放股票股利議案，屬于乙公司所有者權益內部增減變動，不影響乙公司所有者權益總額，甲公司不做賬務處理，選項D錯誤。
【多選題】下列各項關于企業對長期股權投資會計處理的表述中，正確的有( )。(2020年)
A.以合并方式取得子公司股權時，支付的法律服務費計入管理費用
B.以定向增發普通股的方式取得聯營企業股權時，普通股的發行費用計入長期股權投資的初始投資成本
C.以發行債券的方式取得子公司股權時，債券的發行費用計入長期股權投資的初始投資成本
D.取得合營企業股權時，支付的手續費計入長期股權投資的初始投資成本
【解析】以定向增發普通股的方式取得聯營企業股權時，普通股的發行費用應沖減股票溢價收入，溢價收入不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤，不計入長期股權投資的初始投資成本，選項B錯誤;以發行債券的方式取得子公司股權時，債券的發行費用應計入債券的初始確認金額，不計入長期股權投資的初始投資成本，選項C錯誤。
【單選題】2×19年甲公司的合營企業乙公司發生的下列交易或事項中，將對甲公司當年投資收益產生影響的是( )。(2020年)
A.乙公司宣告分配現金股利
B.乙公司當年發生的電視臺廣告費
C.乙公司持有的其他債權投資公允價值上升
D.乙公司股東大會通過發放股票股利的議案
【解析】乙公司宣告分配現金股利，甲公司按照享有份額借記“應收股利”，貸記“長期股權投資——損益調整”，不影響投資收益，選項A錯誤;乙公司當年發生的電視臺廣告費通過影響乙公司的當期損益影響乙公司的凈利潤，進而影響甲公司的投資收益，選項B正確;乙公司持有的其他債權投資公允價值上升，甲公司按照享有份額借記“長期股權投資——其他綜合收益”，貸記“其他綜合收益”，選項C錯誤;乙公司股東大會通過發放股票股利議案，屬于乙公司所有者權益內部增減變動，不影響乙公司所有者權益總額，甲公司不做賬務處理，選項D錯誤。
【綜合題】甲公司對乙公司進行股票投資的相關交易或事項如下：（2019年）
資料一：2×17年1月1日，甲公司以銀行存款7 300萬元從非關聯方取得乙公司20%的有表決權股份，對乙公司的財務和經營政策具有重大影響。當日，乙公司所有者權益的賬面價值為40 000萬元，各項可辨認資產、負債的公允價值均與其賬面價值相同。本次投資前，甲公司不持有乙公司股份且與乙公司不存在關聯方關系。甲公司的會計政策、會計期間與乙公司的相同。
資料二：2×17年6月15日，甲公司將其生產的成本為600萬元的設備以1 000萬元的價格出售給乙公司。當日，乙公司以銀行存款支付全部貨款，并將該設備交付給本公司專設銷售機構作為固定資產立即投入使用。乙公司預計該設備的使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。
資料三：2×17年度乙公司實現凈利潤6 000萬元，持有的其他債權投資因公允價值上升計入其他綜合收益380萬元。
資料四：2×18年4月1日，乙公司宣告分派現金股利1 000萬元，2×18年4月10日，甲公司按其持股比例收到乙公司發放的現金股利并存入銀行。
資料五：2×18年9月1日，甲公司以定向增發2 000萬股普通股(每股面值為1元、公允價值為10元)的方式，從非關聯方取得乙公司40%的有表決權股份，相關手續于當日完成后，甲公司共計持有乙公司60%的有表決權股份，能夠對乙公司實施控制，該企業合并不屬于反向購買。當日，乙公司可辨認凈資產的賬面價值與公允價值均為45 000萬元;甲公司原持有的乙公司20%股權的公允價值為10 000萬元。
本題不考慮增值稅等相關稅費及其他因素。
要求：
(1)判斷甲公司2×17年1月1日對乙公司股權投資的初始投資成本是否需要調整，并編制與投資相關的會計分錄。
(2)分別計算甲公司2×17年度對乙公司股權投資應確認的投資收益、其他綜合收益，以及2×17年12月31日該項股權投資的賬面價值，并編制相關會計分錄。
(3)分別編制甲公司2×18年4月1日在乙公司宣告分派現金股利時的會計分錄，以及2×18年4月10日收到現金股利時的會計分錄。
(4)計算甲公司2×18年9月1日取得乙公司控制權時長期股權投資改按成本法核算的初始投資成本，并編制相關會計分錄。
(5)分別計算甲公司2×18年9月1日取得乙公司控制權時的合并成本和商譽。
(1)2×17年1月1日，甲公司取得乙公司長期股權投資的初始投資成本是7300萬元，占乙公司所有者權益公允價值的份額=40 000×20% =8 000(萬元)，初始投資成本小于所占乙公司所有者權益公允價值的份額，所以需要調整長期股權投資的初始投資成本。
借：長期股權投資——投資成本 7 300
貸：銀行存款 7 300
借：長期股權投資——投資成本 700(8 000-7 300)
貸：營業外收入 700
(2)2×17年乙公司調整后的凈利潤=6 000-(1 000-600)+(1 000-600)/10×6/12=5620(萬元);
甲公司2×17年度對乙公司股權投資應確認的投資收益=5 620×20% =1 124(萬元);
甲公司2×17年度對乙公司股權投資應確認的其他綜合收益=380×20%=76(萬元);
2×17年12月31日長期股權投資賬面價值=7 300+700+1 124+76=9 200(萬元)。
借：長期股權投資——損益調整 1 124
貸：投資收益 1 124
借：長期股權投資——其他綜合收益 76
貸：其他綜合收益 76
(3)2×18年4月1日
借：應收股利 200(1 000×20%)
貸：長期股權投資——損益調整 200
2×18年4月10日
借：銀行存款 200
貸：應收股利 200
(4)2×18年9月1日長期股權投資的初始投資成本=2 000×10+9 200-200=29 000(萬元)。
借：長期股權投資 29 000
貸：股本 2 000
資本公積——股本溢價 18 000
長期股權投資——投資成本 8 000
——損益調整 924(1124-200)
——其他綜合收益 76
(5)甲公司2×18年9月1日取得乙公司控制權時的合并成本=2 000× 10+10 000=30000(萬元)，商譽=30 000-45 000×60%=3 000(萬元)。
【單選題】2×18年1月1日，甲公司以定向增發1 500萬股普通股(每股面值為1元、公允價值為6元)的方式取得乙公司80%股權，另以銀行存款支付股票發行費用300萬元，相關手續于當日完成，取得了乙公司的控制權，該企業合并不屬于反向購買。當日，乙公司所有者權益的賬面價值為12 000萬元。本次投資前，甲公司與乙公司不存在關聯方關系。不考慮其他因素，甲公司該長期股權投資的初始投資成本為( )萬元。(2019年)
A.9 600
B.9 900
C.9 300
D.9 000
【解析】甲公司取得乙公司的股權屬于非同一控制下的企業合并，長期股權投資的初始投資成本=付出對價的公允價值=1 500 × 6 =9 000(萬元)。
【多選題】2×18年1月1日，甲公司以銀行存款3 950萬元取得乙公司30%的股份，另以銀行存款50萬元支付了與該投資直接相關的手續費，相關手續于當日完成，能夠對乙公司施加重大影響。當日，乙公司可辨認凈資產的公允價值為14 000萬元。各項可辨認資產、負債的公允價值均與其賬面價值相同。乙公司2×18年實現凈利潤2 000萬元，其他債權投資的公允價值上升100萬元。不考慮其他因素，下列各項中甲公司2×18年與該投資相關的會計處理中，正確的有( )。(2019年)
A.確認投資收益600萬元
B.確認財務費用50萬元
C.確認其他綜合收益30萬元
D.確認營業外收入200萬元
【解析】采用權益法核算的長期股權投資，投資方對于被投資方的凈資產的變動應調整長期股權投資的賬面價值。相關賬務處理如下：
借：長期股權投資——投資成本 4 200
{3 950+50+[14 000×30%-(3 950+50)]}
貸：銀行存款 4 000(3 950+50)
營業外收入 200
借：長期股權投資——損益調整 600(2 000×30%)
貸：投資收益 600
借：長期股權投資——其他綜合收益 30(100×30%)
貸：其他綜合收益 30
所以，選項A、C和D正確。
【單選題】丙公司為甲、乙公司的母公司，2018年1月1日，甲公司以銀行存款7 000萬元取得乙公司60%有表決權的股份，另以銀行存款100萬元支付與合并直接相關的中介費用，當日辦妥相關股權劃轉手續后，取得了乙公司的控制權;乙公司在丙公司合并財務報表中的凈資產賬面價值為9 000萬元。不考慮其他因素，甲公司該項長期股權投資在合并日的初始投資成本為( )萬元。(2018年)
A.7 100
B.7 000
C.5 400
D.5 500
【解析】同一控制下企業合并，長期股權投資的初始投資成本=被投資方相對于最終控制方而言的可辨認凈資產賬面價值份額+最終控制方收購被合并方形成的商譽=9 000×60%+0=5 400(萬元)。
【多選題】甲公司對乙公司的長期股權投資采用權益法核算。乙公司發生的下列交易事項中，將導致甲公司長期股權投資賬面價值發生變動的有( )(2018年)
A.提取法定盈余公積
B.接受其他企業的現金捐贈
C.宣告分派現金股利
D.發行可轉換公司債券
【解析】選項A，提取法定盈余公積，乙公司盈余公積增加，未分配利潤減少，屬于乙公司所有者權益內部項目發生增減變動，所有者權益總額未發生變化，因此，甲公司無需進行賬務處理。
【多選題】下列關于同一控制下企業合并形成的長期股權投資會計處理表述中，正確的有( )。(2017年)
A.合并方發生的評估咨詢費用，應計入當期損益
B.與發行債務工具作為合并對價直接相關的交易費用，應計入債務工具的初始確認金額
C.與發行權益工具作為合并對價直接相關的交易費用，應計入當期損益
D.合并成本與合并對價賬面價值之間的差額，應計入其他綜合收益
【解析】選項C，與發行權益工具作為合并對價直接相關的交易費用，應沖減資本公積，資本公積不足沖減的，調整留存收益;選項D，合并成本與合并對價賬面價值之間的差額，應計入資本公積，資本公積不足沖減的，調整留存收益。
【多選題】企業采用權益法核算長期股權投資時，下列各項中，影響長期股權投資賬面價值的有( )。(2017年)
A.被投資單位其他綜合收益變動
B.被投資單位發行一般公司債券
C.被投資單位以盈余公積轉增資本
D.被投資單位實現凈利潤
【解析】選項B和C，被投資單位所有者權益總額不發生變動，投資方不需要調整長期股權投資賬面價值。
【單選題】2017年5月10日，甲公司將其持有的一項以權益法核算的長期股權投資全部出售，取得價款1 200萬元，當日辦妥相關手續。出售時，該項長期股權投資的賬面價值為1 100萬元，其中投資成本為700萬元，損益調整為300萬元，可重分類進損益的其他綜合收益為100萬元，不考慮增值稅等相關稅費及其他因素。甲公司處置該項股權投資應確認的投資收益為( )萬元。(2017年)
A.100
B.500
C.200
D.400
【解析】處置長期股權投資確認的投資收益＝1200－1100＋100＝200（萬元）
借：銀行存款 1200
貸：長期股權投資——投資成本 700
——損益調整 300
——其他綜合收益 100
投資收益 100
借：其他綜合收益 100
貸：投資收益 100
【多選題】2017年1月1日，甲公司長期股權投資賬面價值為 2 000萬元。當日，甲公司將持有的乙公司80%股權中的一半以1 200萬元出售給非關聯方，剩余對乙公司的股權投資具有重大影響。甲公司原取得乙公司股權時，乙公司可辨認凈資產的賬面價值為 2 200萬元，各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同。自甲公司取得乙公司股權投資至處置投資日，乙公司實現凈利潤1 500萬元，增加其他綜合收益300萬元。假定不考慮增值稅等相關稅費及其他因素。下列關于2017年1月1日甲公司個別財務報表中對長期股權投資的會計處理表述中，正確的有( )。(2017年)
A.增加盈余公積60萬元
B.增加未分配利潤540萬元
C.增加投資收益320萬元
D.增加其他綜合收益120萬元
【解析】相關會計分錄如下：
出售時：
借：銀行存款 1 200
貸：長期股權投資 1 000
投資收益 200
成本法轉為權益法追溯調整：剩余部分的初始投資成本是1 000萬元，享有的被投資方可辨認凈資產公允價值份額＝2 500×40%＝1 000（萬元），前者等于后者，不調整初始投資成本。
借：長期股權投資——損益調整 600（1 500×40%）
——其他綜合收益 120（300×40%）
貸：盈余公積 60
利潤分配——未分配利潤 540
其他綜合收益 120
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