一、稅負轉嫁的方式

　　1、稅負轉嫁的含義：

　　稅負轉嫁是指納稅人在繳納稅款后，通過各種途徑將稅收負擔全部或部分轉移給他人的過程。也就是說最初繳納稅款的法定納稅人不一定是該稅收的最后負擔者。稅收負擔轉嫁的最后結果形成稅負歸宿(補：稅負歸宿表明全部稅收負擔最后是由誰來承擔的)。

　　2、稅負轉嫁的方式

　　補：產品或業務鏈(供應鏈)

　　供應商 制造商 批發商(代理) 零售商 消費者(最終使用者)

　　在流轉過程中還會涉及“運輸公司、物流公司”等。

　　(1)前轉：又稱順轉或向前轉嫁。即納稅人將其所納稅款通過提高其所提供商品的價格方法，向前轉移給商品的購買者或者最終消費者負擔的一種形式。

　　前轉是稅收轉嫁最典型和最普遍的形式，多發生在流轉稅上。

　　(2)后轉：又稱逆轉或向后轉嫁。在納稅人前轉稅負存在困難時，納稅人通過壓低購入商品或者生產要素進價的方式，將其繳納的稅收轉給商品或者生產要素供給者的一種稅負轉嫁。

　　(3)混轉：也稱為散轉，即納稅人既可以把稅負轉嫁給供應商，又可以把稅負轉嫁給購買者，實際上是前轉和后轉的混合方式。這種轉嫁方式實踐中比較常見。

　　(4)消轉：納稅人用減低征稅物品成本的辦法使稅負從新增利潤中得到抵補，通過經營管理、提高勞動生產率等措施降低成本、增加利潤來抵消稅負。實際上稅負并沒有轉嫁，而是由納稅人自己負擔了。消轉是一種特殊的稅負轉嫁形式。

　　(5)旁轉：也叫側轉，是指納稅人將應負擔的稅負轉嫁給購買者或者供應者以外的其他人負擔。

　　(6)稅收資本化：也稱為“資本還原”，是指生產要素購買者將所購買的生產要素未來應當繳納的稅款，通過從購入價格中預先扣除的方法，向后轉嫁給生產要素的出售者。

　　稅收資本化主要發生在土地和收益來源較具永久性質的政府債券等資本物品的交易中，稅收資本化是現在承擔未來的稅收，最典型的就是對土地交易的課稅。

　　例：某房地產公司購買一塊1000平方米土地，購買價款800萬元，每平方米土地每年繳納的城鎮土地使用稅是10元，未來70年的稅款共計70萬元，該公司將預期繳納的70萬元稅款轉嫁給土地出售者，進而實際的購買地款為800-70=730萬元，此后該公司每年支付1萬元的土地使用稅，但實際上稅款是由土地出售者負擔的。

　　稅收資本化是稅收后轉的一種特殊形式。但與稅收后轉在轉嫁媒介與轉嫁方式上存在明顯不同。

　　①稅負后轉借助的是一般消費品，而稅收資本化借助的是資本品;

　　②稅負后轉是在商品交易時發生的一次性稅款的一次性轉嫁，稅收資本化是在商品交易后發生的預期歷次累計稅款的一次性轉嫁。

　　【 例題19：08年單選】甲公司銷售應稅產品繳納的消費稅，通過提高該產品的價格將稅款全部轉移給該產品的購買者乙公司，這種稅負轉嫁方式屬于( )

　　A 后轉 B 前轉 C 消轉 D 旁轉

　　【 例題20：06年試題】納稅人在進行交易時，通過提高商品銷售價格，將所繳納的稅款轉移給商品購買者或消費者，這種稅負轉嫁方式一般稱為(　)。

　　A.前轉 　　　B.后轉　　C.消轉 　　　D.稅收資本化