企業(yè)對外提供勞務(wù)，如屬于企業(yè)的主營業(yè)務(wù)，所實(shí)現(xiàn)的收入應(yīng)作為主營業(yè)務(wù)收入處理，結(jié)轉(zhuǎn)的相關(guān)成本應(yīng)作為主營業(yè)務(wù)成本處理；如屬于主營業(yè)務(wù)以外的其他經(jīng)營活動(dòng)，所實(shí)現(xiàn)的收入應(yīng)作為其他業(yè)務(wù)收入處理，結(jié)轉(zhuǎn)的相關(guān)成本應(yīng)作為其他業(yè)務(wù)成本處理。企業(yè)對外提供勞務(wù)發(fā)生的支出一般先通過“勞務(wù)成本”科目予以歸集，待確認(rèn)為費(fèi)用時(shí)，再由“勞務(wù)成本”科目轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”或“其他業(yè)務(wù)成本”科目。
（一）在同一會計(jì)期間內(nèi)開始并完成的勞務(wù)
1.對于一次就能完成的勞務(wù)，或在同一會計(jì)期間內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)在提供勞務(wù)交易完成時(shí)確認(rèn)收入及相關(guān)成本。
2.對于持續(xù)一段時(shí)間但在同一會計(jì)期間內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，企業(yè)應(yīng)在為提供勞務(wù)發(fā)生相關(guān)支出時(shí)確認(rèn)勞務(wù)成本，勞務(wù)完成時(shí)再確認(rèn)勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)勞務(wù)成本。
【例題·計(jì)算題】甲公司于2011年3月10日接受一項(xiàng)設(shè)備安裝任務(wù)，該安裝任務(wù)可在3月末完成，合同總價(jià)款為10萬元，實(shí)際發(fā)生安裝成本6萬元，均為職工薪酬。假定安裝業(yè)務(wù)屬于甲公司的主營業(yè)務(wù)。甲公司應(yīng)在安裝完成時(shí)作如下會計(jì)分錄：（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）
『正確答案』
借：應(yīng)收賬款（或銀行存款） 10
貸：主營業(yè)務(wù)收入 10
借：主營業(yè)務(wù)成本 6
貸：應(yīng)付職工薪酬 6
假定若上述安裝任務(wù)2011年8月10日安裝完成，假定甲公司不對外提供季報(bào)。
3月10日至8月10日發(fā)生成本：
借：勞務(wù)成本 6
貸：應(yīng)付職工薪酬 6
安裝完成確認(rèn)所提供勞務(wù)的收入并結(jié)轉(zhuǎn)該項(xiàng)勞務(wù)總成本時(shí)：
借：應(yīng)收賬款（或銀行存款） 10
貸：主營業(yè)務(wù)收入 10
借：主營業(yè)務(wù)成本 6
貸：勞務(wù)成本 6
（二）勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計(jì)期間
1.提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)
如勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計(jì)期間，且企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。
企業(yè)可以根據(jù)提供勞務(wù)的特點(diǎn)，選用下列方法確定提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度：
（1）已完工作的測量，這是一種比較專業(yè)的測量方法，由專業(yè)測量師對已經(jīng)提供的勞務(wù)進(jìn)行測量，并按一定方法計(jì)算確定提供勞務(wù)交易的完工程度。
（2）已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例，這種方法主要以勞務(wù)量（通常是時(shí)間）為標(biāo)準(zhǔn)確定提供勞務(wù)交易的完工程度。
（3）已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例，這種方法主要以成本為標(biāo)準(zhǔn)確定提供勞務(wù)交易的完工程度。
完工百分比法下；本期應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)收入及費(fèi)用的計(jì)算公式如下：
本期確認(rèn)的收入＝勞務(wù)總收入×本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度－以前期間已確認(rèn)的收入
本期確認(rèn)的費(fèi)用＝勞務(wù)總成本×本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度－以前期間已確認(rèn)的費(fèi)用
【例題·計(jì)算題】B公司2010年4月1日接受一項(xiàng)勞務(wù)，合同期限為2年，合同收入為300萬元，分三年收取，原估計(jì)總成本為180萬元（全部為職工薪酬）。2010年實(shí)際支付70萬元，預(yù)收貨款150萬元；2011年實(shí)際支付90萬元，預(yù)收貨款120萬元；2012年實(shí)際支付20萬元，預(yù)收貨款30萬元。采用已提供的勞務(wù)量占應(yīng)提供的勞務(wù)量的百分比法確認(rèn)收入。
要求：編制2010年、2011年、2012年會計(jì)分錄。
『正確答案』
2010年
（1）借：勞務(wù)成本 70
貸：應(yīng)付職工薪酬 70
（2）借：銀行存款 150
貸：預(yù)收賬款 150
（3）2010年確認(rèn)收入＝300×9/24－0＝112.5（萬元）
2010年確認(rèn)成本＝180×9/24－0＝67.5（萬元）
借：預(yù)收賬款 112.5
貸：主營業(yè)務(wù)收入 112.50
借：主營業(yè)務(wù)成本 67.50
貸：勞務(wù)成本 67.50
2011年
（1）借：勞務(wù)成本 90
貸：應(yīng)付職工薪酬 90
（2）借：銀行存款 120
貸：預(yù)收賬款 120
（3）2011年確認(rèn)收入＝300×21/24－112.5＝150（萬元）
2011年確認(rèn)成本＝180×21/24－67.5＝90（萬元）
借：預(yù)收賬款 150
貸：主營業(yè)務(wù)收入 150
借：主營業(yè)務(wù)成本 90
貸：勞務(wù)成本 90
2012年
（1）借：勞務(wù)成本 20
貸：應(yīng)付職工薪酬 20
（2）借：銀行存款 30
貸：預(yù)收賬款 30
（3）2012年確認(rèn)收入＝300×24/24－（112.5＋150）＝37.5（萬元）
2012年確認(rèn)成本＝180×24/24－（67.5＋90）＝22.5（萬元）
借：預(yù)收賬款 37.50
貸：主營業(yè)務(wù)收入 37.50
借：主營業(yè)務(wù)成本 22.50
貸：勞務(wù)成本 22.50
【例題·計(jì)算題】A企業(yè)2010年接受一項(xiàng)勞務(wù)，合同總收入為30萬元，初始估計(jì)總成本為20萬元。采用已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的百分比確認(rèn)收入和費(fèi)用。有關(guān)資料如下：
| 年度 |
本年已發(fā)生成本 |
估計(jì)將要發(fā)生成本 |
|
2010年 |
8萬元 |
12萬元 |
|
2011年 |
7萬元 |
6.43萬元 |
|
2012年 |
8萬元 |
0 |
假定不考慮各種稅費(fèi)。
要求：計(jì)算2010年、2011年和2012年應(yīng)確認(rèn)的收入和成本。
『正確答案』
（1）2010年完工程度＝8/（8＋12）＝40%
2010年確認(rèn)收入＝30×40%－0＝12（萬元）
2010年確認(rèn)成本＝20×40%－0＝8（萬元）
（2）2011年完工程度＝（8＋7）/（8＋7＋6.43）＝70%
2011年確認(rèn)收入＝30×70%－12＝9（萬元）
2011年確認(rèn)成本＝（8＋7＋6.43）×70%－8＝7（萬元）
（3）2012年完工程度＝100%
2012年確認(rèn)收入＝30－12－9＝9萬元）
2012年確認(rèn)成本＝（8＋7＋8）－8－7＝8（萬元）
【例題·單選題】（2009年考題）某企業(yè)2007年10月承接一項(xiàng)設(shè)備安裝勞務(wù)，勞務(wù)合同總收入為200萬元，預(yù)計(jì)合同總成本為140萬元，合同價(jià)款在簽訂合同時(shí)已收取，采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入。2007年已確認(rèn)勞務(wù)收入80萬元，截至2008年12月31日，該勞務(wù)的累計(jì)完工進(jìn)度為60%。2008年該企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)收入為（ ）萬元。
A.36
B.40
C.72
D.120
『正確答案』B
『答案解析』2008年該企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)收入＝200×60%－80＝40（萬元）。
2.提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)
資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)的，不能采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。此時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)正確預(yù)計(jì)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本能否得到補(bǔ)償，分別下列情況處理：
（1）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)按照已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。
【例題·計(jì)算題】甲公司于2010年12月25日接受乙公司委托，為其培訓(xùn)一批學(xué)員，培訓(xùn)期為6個(gè)月，2011年1月1日開學(xué)。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)向甲公司支付的培訓(xùn)費(fèi)總額為60萬元，分三次等額支付，第一次在開學(xué)時(shí)預(yù)付，第二次在2011年3月1日支付，第三次在培訓(xùn)結(jié)束時(shí)支付。
2011年1月1日，乙公司預(yù)付第一次培訓(xùn)費(fèi)。至2011年2月28日，甲公司發(fā)生培訓(xùn)成本20萬元（假定均為培訓(xùn)人員薪酬）。2011年2月28日，甲公司得知乙公司經(jīng)營發(fā)生困難，后兩次培訓(xùn)費(fèi)能否收回難以確定。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，甲公司的會計(jì)處理如下：
1）2011年1月1日收到乙公司預(yù)付的培訓(xùn)費(fèi)
『正確答案』
借：銀行存款 20
貸：預(yù)收賬款 20
2）實(shí)際發(fā)生培訓(xùn)成本
借：勞務(wù)成本 20
貸：應(yīng)付職工薪酬 20
3）2011年2月28日確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本
借：預(yù)收賬款 20
貸：主營業(yè)務(wù)收入 20
借：主營業(yè)務(wù)成本 20
貸：勞務(wù)成本 20
（2）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)只能部分得到補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)按照能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。
【接上例題·計(jì)算題】假定至2011年2月28日，甲公司發(fā)生培訓(xùn)成本30萬元（假定均為培訓(xùn)人員薪酬）。
2011年2月28日確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本
『正確答案』
借：預(yù)收賬款 20
貸：主營業(yè)務(wù)收入 20
借：主營業(yè)務(wù)成本 30
貸：勞務(wù)成本 30
（3）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)人當(dāng)期損益（主營業(yè)務(wù)成本），不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“勞務(wù)成本”科目。
【接上例題·計(jì)算題】假定至2011年2月28日，甲公司發(fā)生培訓(xùn)成本30萬元（假定均為培訓(xùn)人員薪酬）。未預(yù)收任何款項(xiàng)。
『正確答案』
借：主營業(yè)務(wù)成本 30
貸：勞務(wù)成本 30
【例題·判斷題】（2011年考題）企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)，且已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)按已發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)收入。（ ）
『正確答案』×
『答案解析』提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)，且已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益（主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本），不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。
【例題·計(jì)算題】（2011年考題）甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，商品銷售價(jià)格不含增值稅；確認(rèn)銷售收入時(shí)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。
2010年12月份，甲公司發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
（1）12月2日，向乙公司銷售A產(chǎn)品，銷售價(jià)格為600萬元，實(shí)際成本為540萬元。產(chǎn)品已發(fā)出，款項(xiàng)存入銀行。銷售前，該產(chǎn)品已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備5萬元。
『正確答案』
借：銀行存款 702
貸：主營業(yè)務(wù)收入 600
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 102
借：主營業(yè)務(wù)成本 535
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 5
貸：庫存商品 540
（2）12月8日，收到丙公司退回的B產(chǎn)品并驗(yàn)收入庫，當(dāng)日支付退貨款并收到經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》。該批產(chǎn)品系當(dāng)年8月份售出并已確認(rèn)銷售收入，銷售價(jià)格為200萬元，實(shí)際成本為120萬元。
『正確答案』
借：主營業(yè)務(wù)收入 200
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34
貸：銀行存款 234
借：庫存商品 120
貸：主營業(yè)務(wù)成本 120
（3）12月10日，與丁公司簽訂為期6個(gè)月的勞務(wù)合同，合同總價(jià)款為400萬元，待完工時(shí)一次性收取。至12月31日，實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本50萬元（均為職工薪酬），估計(jì)為完成該合同還將發(fā)生勞務(wù)成本150萬元。假定該項(xiàng)勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，甲公司按實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例確定勞務(wù)的完工進(jìn)度；該勞務(wù)不屬于增值稅應(yīng)稅勞務(wù)。
『正確答案』
借：勞務(wù)成本 50
貸：應(yīng)付職工薪酬 50
完工程度＝50/（50＋150）＝25%
借：應(yīng)收賬款 100（400×25%）
貸：主營業(yè)務(wù)收入 100
借：主營業(yè)務(wù)成本 50
貸：勞務(wù)成本 50
（4）12月31日，將本公司生產(chǎn)的C產(chǎn)品作為福利發(fā)放給生產(chǎn)工人，市場銷售價(jià)格為80萬元，實(shí)際成本為50萬元。
『正確答案』
借：生產(chǎn)成本 93.6
貸：應(yīng)付職工薪酬 93.6
借：應(yīng)付職工薪酬 93.6
貸：主營業(yè)務(wù)收入 80
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 13.6
借：主營業(yè)務(wù)成本 50
貸：庫存商品 50
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