考點三：讓渡資產使用權的收入
讓渡資產使用權收入包括利息收入和使用費收入。使用費收入主要指讓渡無形資產等資產使用權的使用費收入，出租固定資產取得的租金，進行債權投資收取的利息，進行股權投資取得的現金股利等，也構成讓渡資產使用費收入。這里主要介紹讓渡無形資產等資產使用權的使用費收入的核算。
（一）讓渡資產使用權的收入的確認和計量
1.如果合同或協議規定一次性收取使用費，且不提供后續服務的，應當視同銷售該項資產一次性確認收入；提供后續服務的，應在合同或協議規定的有效期內分期確認收入。
2.如果合同或協議規定分期收取使用費的，應按合同或協議規定的收款時間和金額或規定的收費方法計算確定的金額分期確認收入。
（二）讓渡資產使用權的收入的賬務處理
企業讓渡資產使用權的使用費收入，一般作為其他業務收入處理；讓渡資產所計提的攤銷額等，一般作為其他業務成本處理；涉及營業稅的，應通過營業稅金及附加處理。
1.出租包裝物
借：銀行存款 【取得租金收入】
　　貸：其他業務收入
借：其他業務成本【分次攤銷】
　　貸：周轉材料
2.出租固定資產
借：銀行存款【取得租金收入】
　　貸：其他業務收入
借：其他業務成本【計提折舊】
　　貸：累計折舊
3.投資性房地產
（1）采用成本模式后續計量
借：銀行存款【取得租金收入】
　　貸：其他業務收入
借：其他業務成本【計提折舊 】
　　貸：投資性房地產累計折舊
（2）采用公允價值模式后續計量
借：銀行存款【取得租金收入】
　　貸：其他業務收入
借：投資性房地產
　　貸：公允價值變動損益
4.出租無形資產（轉讓使用權）
借：銀行存款【取得租金收入】
　　貸：其他業務收入
借：其他業務成本【計提攤銷時】
　　貸：累計攤銷
【例題·多選題】（2009年考題）下列各項中，工業企業應確認為其他業務收入的有（　）。
A.對外銷售材料收入
B.出售專利所有權收入
C.處置營業用房凈收益
D.轉讓商標使用權收入
『正確答案』AD
『答案解析』選項B出售無形資產所有權和選項C處置營業用房都是非日常經營活動，取得的處置凈損益要記入到營業外收支中，不記入到其他業務收入科目。
【例題·計算題】甲公司為上市公司，營業稅率為5%。涉及固定資產和無形資產的折舊攤銷均按年計提。2011年發生下列業務。
（1）出租設備一臺，原值為1 200萬元，預計折舊年限為10年，凈殘值為0，年租金為200萬元，本年收到款項已由銀行收妥。
『正確答案』
借：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　200
　　貸：其他業務收入 　　　　　　　　　　　200
借：營業稅金及附加 　　　　　　　　　　 10（200×5%）
　　貸：應交稅費—應交稅營業稅 　　　　　　 10
攤銷時
借：其他業務成本 　　　　　　　　　　　120（1 200/10）
　　貸：累計折舊 　　　　　　　　　　　　　120
（2）甲公司向乙公司轉讓某軟件的使用權，一次性收取使用費10萬元，不提供后續服務，款項已經收回。
『正確答案』
借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　10
　　貸：其他業務收入　　　　　　　　　　　　10
借：營業稅金及附加 　　　　　　　　　　0.5（10×5%）
　　貸：應交稅費—應交稅營業稅 　　　　　　0.5
（3）甲公司向丙公司轉讓某專利權的使用權。專利權的原值為480萬元，預計折舊年限為10年，凈殘值為0，每年年末收取使用費50萬元。款項已經收回。
『正確答案』
借：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　 50
　　貸：其他業務收入 　　　　　　　　　　　 50
借：營業稅金及附加 　　　　　　　　　　2.5（50×5%）
　　貸：應交稅費—應交稅營業稅 　　　　　　2.5
計提專利權攤銷額：
借：其他業務成本 　　　　　　　　　　　 48（480/10）
　　貸：累計攤銷 　　　　　　　　　　　　　 48
（4）甲公司與丁公司簽訂轉讓某商品的商標使用權的合同；約定丁公司每年年末按年銷售收入的10%支付使用費，使用期10年。丁公司實現銷售收入100萬元，假定甲公司均于每年年末收到使用費。
應確認的使用費收入＝100×10%＝10（萬元）
『正確答案』
借：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　10
　　貸：其他業務收入 　　　　　　　　　　　 10
借：營業稅金及附加　　　　　　　　　　0.5（10×5%）
　　貸：應交稅費——應交稅營業稅 　　　　　0.5
【例題·綜合題】甲上市公司（簡稱甲公司）為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%；除特別說明外，不考慮除增值稅以外的其他相關稅費；所售資產未發生減值；銷售商品和提供勞務均為主營業務收入，銷售價格為不含增值稅的公允價格；商品銷售成本在確認銷售收入時逐筆結轉。
要求：
（1）根據上述資料，逐筆編制甲公司相關業務的會計分錄。
（2）計算甲公司2011年度利潤表部分項目的金額，結果填入所附表格。
（“應交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄名稱；答案中的金額單位用萬元表示）
（1）2011年12月甲公司發生下列經濟業務：
①12月1日，甲公司與A公司簽訂委托代銷商品協議。協議規定，甲公司以支付手續費方式委托A公司代銷W商品100件，A公司對外銷售價格為每件3萬元，未出售的商品A公司可以退還甲公司；甲公司按A公司對外銷售價格的1%向A公司支付手續費，在收取A公司代銷商品款時扣除。該W商品單位成本為2萬元。
12月31日，甲公司收到A公司開來的供銷清單，已對外銷售W商品60件；甲公司開具的增值稅專用發票注明：銷售價格180萬元，增值稅額30.6萬元；同日，甲公司收到A公司交來的代銷商品款208.8萬元并存入銀行，應支付A公司的手續費1.8萬元已扣除。
『正確答案』
12月1日：
借：發出商品（委托代銷商品） 　　　　 　　200（100×2）
　　貸：庫存商品 　　　　　　　　　　　　　　　200
12月31日
借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　208.8
　　銷售費用 　　　　　　　　　　　　　　　　　1.8（180×1%）
　　貸：主營業務收入 　　　　　　　　 　　180（60×3）
　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 　 30.6
借：主營業務成本 　　　　　　　　　　　　 120（60×2）
　　貸：發出商品（委托代銷商品） 　　　　　　　120
②12月5日，收到B公司退回的X商品一批以及稅務機關開具的進貨退回相關證明，銷售價格為100萬元，銷售成本為70萬元；該批商品已于11月份確認收入，但款項尚未收到，且未計提壞賬準備。
『正確答案』
借：主營業務收入 　　　　　　　　　　　　 100
　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　　 17
　　貸：應收賬款 　　　　　　　　　　　　　　　117
借：庫存商品 　　　　　　　　　　　　　　　70
　　貸：主營業務成本　　　　　　　　　　　　　　70
③12月10日，與C公司簽訂一項為期5個月的勞務合同，合同總收入為200萬元，當天預收勞務款20萬元。12月31日，經專業測量師對已提供的勞務進行測量，確定該項勞務的完工程度為30%。至12月31日，實際發生勞務成本40萬元（假定均為職工薪酬），估計為完成合同還將發生勞務成本90萬元（假定均為職工薪酬）。該項勞務應交營業稅（不考慮其他流轉稅費），稅率為5%。假定該項勞務交易的結果能夠可靠地計量。
『正確答案』
12月10日
借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 20
　　貸：預收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　20
12月31日
借：勞務成本　　　　　　　　　　　　　　　 40
　　貸：應付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　40
借：預收賬款 　　　　　　　　　　　　　　　60
　　貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　　　　60（200×30%）
借：主營業務成本 　　　　　　　　　　　　　39[（40＋90）×30%]
　　貸：勞務成本　　　　　　　　　　　　　　　　39
借：營業稅金及附加 　　　　　　　　　　　　 3（60×5%）
　　貸：應交稅費—應交營業稅 　　　　　　　　　　3
④12月15日，出售確認為交易性金融資產的D公司股票1 000萬股，出售價款3 000萬元已存入銀行。當日出售前，甲公司持有D公司股票1 500萬股，賬面價值為4 350萬元（其中，成本為3 900萬元，公允價值變動為450萬元）。12月31日，D公司股票的公允價值為每股3.30元。
『正確答案』
12月15日
借：銀行存款　　　　　　　　　　3 000
　　公允價值變動損益　　　　　　　300
　　貸：交易性金融資產——成本 　　　2 600（3 900×1 000/1 500）
　　　　　　　　　　　—公允價值變動 　　　　　　　　300（450×1 000/1 500）
　　　　投資收益 　　　　　　　　　　　400
12月31日
借：交易性金融資產—公允價值變動　200[500×3.3－（4 350－2 600－300）]
　　貸：公允價值變動損益 　　　　　　　200
⑤12月31日，以本公司生產的產品作為福利發放給職工。發放給生產工人的產品不含增值稅的公允價值為200萬元，實際成本為160萬元；發放給行政管理人員的產品不含增值稅的公允價值為100萬元，實際成本為80萬元。產品已發放給職工。
『正確答案』
借：生產成本 　　　　　　　　　　　　　　 234（200×1.17）
　　管理費用 　　　　　　　　　　　　　　 117（100×1.17）
　　貸：應付職工薪酬　　 　　　　　　　　　　　351
借：應付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　351
　　貸：主營業務收入 　　　　　　　　　　　　　300（200＋100）
　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 　　 51
借：主營業務成本　　　　　　　　　　　　　240（160＋80）
　　貸：庫存商品 　　　　　　　　　　　　　　　240
⑥12月31日，采用托收承付結算方式向E公司銷售設備一套，合同約定的銷售價格為2 500萬元，開具增值稅專用發票，該設備的實際成本為2 000萬元。商品已經發出，并辦理了托收手續，以銀行存款支付代墊運費5萬元。
『正確答案』
借：應收賬款 　　　　　　　　　　　　　 2 930
　　貸：主營業務收入 　　　　　　　　　　　 2 500
　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 　 425
　　　　銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　 5
借：主營業務成本 　　　　　　　　　　　 2 000
　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　2 000
（2）2011年甲公司除上述業務以外的業務的損益資料如下：
單位：萬元

（2）計算甲公司2011年度利潤表部分項目的金額，結果填入所附表格。

【例題·計算題】（2009年考題）甲公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。商品銷售價格不含增值稅，在確認銷售收入時逐筆結轉銷售成本。假定不考慮其他相關稅費。2008年6月份甲公司發生如下業務：
要求：
（1）逐筆編制甲公司上述業務的會計分錄。
（2）計算甲公司6月份主營業務收入總額。
（“應交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄名稱；答案中的金額單位用萬元表示）
（1）6月2日，向乙公司銷售A商品1 600件，標價總額為800萬元（不含增值稅），商品實際成本為480萬元。為了促銷，甲公司給予乙公司15%的商業折扣并開具了增值稅專用發票。甲公司已發出商品，并向銀行辦理了托收手續。
『正確答案』
借：應收賬款 　　　　　　　　　　　　　　　795.6
　　貸：主營業務收入 　　　　　　　　　　　　680[800×（1－15%）]
　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 　　115.6
借：主營業務成本 　　　　　　　　　　　　　　480
　　貸：庫存商品 　　　　　　　　　　　　　　　　480
（2）6月10日，因部分A商品的規格與合同不符，乙公司退回A商品800件。當日，甲公司按規定向乙公司開具增值稅專用發票（紅字），銷售退回允許扣減當期增值稅銷項稅額，退回商品已驗收入庫。
『正確答案』
借：主營業務收入 　　　　　　　　　　　　　　340（680/2）
　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 　　　　 57.8
　　貸：應收賬款 　　　　　　　　　　　　　397.8
借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 240（480/2）
　　貸：主營業務成本 　　　　　　　　　　　　　　240
（3）6月15日，甲公司將部分退回的A商品作為福利發放給本公司職工，其中生產工人500件，行政管理人員40件，專設銷售機構人員60件，該商品每件市場價格為0.4萬元（與計稅價格一致），實際成本0.3萬元。
『正確答案』
借：生產成本 　　　　　　　　　　　　　234（500×0.4×1.17）
　　管理費用 　　　　　　　　　　　　18.72（40×0.4×1.17）
　　銷售費用 　　　　　　　　　　　　28.08（60×0.4×1.17）
　　貸：應付職工薪酬 　　　　　　　　　　280.8
借：應付職工薪酬 　　　　　　　　　　280.8
　　貸：主營業務收入 　　　　　　　　　　　240〔（500＋40＋60）×0.4〕
　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）40.8
借：主營業務成本 　　　　　　　　　　　180〔（500＋40＋60）×0.3〕
　　貸：庫存商品 　　　　　　　　　　　　　180
（4）6月25日，甲公司收到丙公司來函。來函提出，2008年5月10日從甲公司所購B商品不符合合同規定的質量標準，要求甲公司在價格上給予10%的銷售折讓。該商品售價為600萬元，增值稅額為102萬元，貨款已結清。經甲公司認定，同意給予折讓并以銀行存款退還折讓款，同時開具了增值稅專用發票（紅字）。
『正確答案』
借：主營業務收入 　　　　　　　　　　　　　　 60
　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　　　10.2
　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　 70.2
注意：這里是不用對營業成本做調整的，因為這里企業只是針對產品的銷售價格給出了10%的銷售折讓，這部分商品的成本是沒有變動的，所以不用對營業成本做調整。
（2）主營業務收入的總額＝680－340＋240－60＝520（萬元）

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