四、應(yīng)交稅費
(一)應(yīng)交稅費概述
企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)交納的各種稅費包括：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、印花稅、耕地占用稅等。
企業(yè)應(yīng)通過“應(yīng)交稅費”科目總括反映各種稅費的交納情況，并按照應(yīng)交稅費的種類進行明細核算。企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅等不需要預(yù)計應(yīng)交的稅金，不通過“應(yīng)交稅費”科目核算。
(二)應(yīng)交增值稅
1．增值稅概述
增值稅是以商品(含應(yīng)稅勞務(wù))在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅的納稅人是在我國境內(nèi)銷售貨物、進口貨物，或提供加工、修理修配勞務(wù)的企業(yè)單位和個人。按照納稅人的經(jīng)營規(guī)模及會計核算的健全程度，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人應(yīng)納增值稅稅額，根據(jù)當期銷項稅額減去當期進項稅額計算確定；小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅稅額，按照銷售額和規(guī)定的征收率計算確定。
依據(jù)實行增值稅的各個國家允許抵扣已納稅款的扣除項目范圍的大小，增值稅分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費型增值稅三種類型。它們之間的主要區(qū)別在于對購入固定資產(chǎn)增值稅的處理上。
2008年，我國修訂了《中華人民共和國增值稅暫行條例》，實現(xiàn)了生產(chǎn)型增值稅向消費型增值稅的轉(zhuǎn)型，允許將用于生產(chǎn)、經(jīng)營的固定資產(chǎn)價值中已含的稅款，在購置當期全部一次扣除，修訂的《中華人民共和國增值稅暫行條例》自2009年1月1日起在全國范圍內(nèi)實施。
2．一般納稅企業(yè)的賬務(wù)處理
為了核算企業(yè)應(yīng)交增值稅的發(fā)生、抵扣、交納、退稅及轉(zhuǎn)出等情況，應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細科目，并在“應(yīng)交增值稅”明細賬內(nèi)設(shè)置“進項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。
(1)采購商品和接受應(yīng)稅勞務(wù)
根據(jù)增值稅專用發(fā)票上記載的應(yīng)計入采購成本或應(yīng)計入加工、修理修配等物資成本的金額，借記“固定資產(chǎn)”、“材料采購”、“在途物資”、“原材料”等科目，根據(jù)可抵扣的增值稅稅額，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的總額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目，購入貨物發(fā)生的退貨，做相反的會計分錄。

企業(yè)購入貨物或接受勞務(wù)必須具備增值稅專用發(fā)票，其進項稅額才能予以扣除。企業(yè)購入免征增值稅貨物，一般不能夠抵扣增值稅進項稅額。但是對于企業(yè)購入免稅農(nóng)產(chǎn)品，可以按照買價和規(guī)定的扣除率計算進項稅額。
根據(jù)修訂后的增值稅暫行條例，企業(yè)購進生產(chǎn)、經(jīng)營用固定資產(chǎn)所支付的增值稅額，允許在購置當期全部一次性扣除。
【注意】屬于購進貨物時即能認定進項稅額不能抵扣的，直接將增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額計入購入貨物或接受勞務(wù)的成本。
(2)進項稅額轉(zhuǎn)出
第一，企業(yè)購進貨物、在產(chǎn)品或產(chǎn)成品等發(fā)生因管理不善造成的霉爛、變質(zhì)、丟失、被盜等，其進項稅額應(yīng)借記“待處理財產(chǎn)損溢”，貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”。
第二，購進的貨物在沒有經(jīng)過任何加工的情況下對其改變用途(如用于非應(yīng)稅項目、集體福利或個人消費等)，其進項稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出，借記“在建工程”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目，貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”。
(3)銷售物資或者提供應(yīng)稅勞務(wù)
企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照營業(yè)收入和應(yīng)收取的增值稅稅額，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”等科目，按照實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。發(fā)生的銷售退回，做相反的會計分錄。
(4)視同銷售行為
按照稅法規(guī)定，企業(yè)的下列交易和事項應(yīng)視同對外銷售處理，計算應(yīng)交增值稅：
①將貨物交付他人代銷；
②銷售代銷貨物；
③設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將其貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外；
④將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；
⑤將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；
⑥將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；
⑦將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；
⑧將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。自產(chǎn)或委托加工的產(chǎn)品用于在建工程(非應(yīng)稅項目)和對外捐贈是視同銷售行為，確認銷項稅額，但是不確認收入，應(yīng)該直接貸記庫存商品；而自產(chǎn)或委托加工的產(chǎn)品用于職工福利、分配股利和對外投資是視同銷售行為，確認銷項稅額，同時確認收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本。
【注意】如果企業(yè)銷售貨物或者提供勞務(wù)業(yè)務(wù)給出的是含稅銷售額，按公式“不含稅銷售額＝含稅銷售額÷(1＋稅率)”還原為不含稅銷售額，并以不含稅銷售額為基礎(chǔ)計算銷項稅額。

【例題9·多選題】某企業(yè)2011年發(fā)生的下列事項中應(yīng)該確認增值稅銷項稅額的有（　　）。
A．建造廠房領(lǐng)用本企業(yè)自產(chǎn)的產(chǎn)品
B．生產(chǎn)車間2011年3月購入的一項設(shè)備改良時領(lǐng)用本企業(yè)自產(chǎn)的產(chǎn)品
C．以本企業(yè)自產(chǎn)的產(chǎn)品對外投資
D．建造廠房領(lǐng)用本企業(yè)外購的原材料
【答案】AC
【解析】選項B生產(chǎn)車間購入的設(shè)備購入時增值稅是可以抵扣的，該設(shè)備改良時領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品不屬于視同銷售，因此不需要確認相應(yīng)的銷項稅額；選項D企業(yè)建造廠房領(lǐng)用本企業(yè)外購的原材料應(yīng)該將確認的原材料的進項稅額予以轉(zhuǎn)出，不需要確認銷項稅。
(5)出口退稅
企業(yè)出口產(chǎn)品按規(guī)定退稅的，按應(yīng)收的出口退稅額，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(出口退稅)”科目。
(6)交納增值稅
企業(yè)交納的增值稅，借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(已交稅金)”科目，貸記“銀行存款”科目。“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”科目的貸方余額，表示企業(yè)應(yīng)交納的增值稅。
【例題10·單選題】企業(yè)交納本期應(yīng)交增值稅，應(yīng)通過（　　）科目核算。
A．應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
B．應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)
C．應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)
D．應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(已交稅金)
【答案】D
【解析】企業(yè)交納本期應(yīng)交增值稅，應(yīng)通過“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(已交稅金)”科目核算。3．小規(guī)模納稅企業(yè)的賬務(wù)處理
小規(guī)模納稅企業(yè)應(yīng)當按照不含稅銷售額和規(guī)定的增值稅征收率計算交納增值稅，銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時只能開具普通發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)票，不享有進項稅額的抵扣權(quán)，其購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅直接計入有關(guān)貨物或勞務(wù)的成本。
小規(guī)模納稅企業(yè)只需在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細科目，不需要在“應(yīng)交增值稅”明細科目中設(shè)置專欄，“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”科目貸方登記應(yīng)交納的增值稅，借方登記已交納的增值稅；期末貸方余額為尚未交納的增值稅，借方余額為多交納的增值稅。小規(guī)模納稅企業(yè)的銷售收入按不含稅價格計算。不含稅銷售額＝含稅銷售額÷(1＋征收率)應(yīng)納增值稅＝不含稅銷售額×征收率
【例題11·判斷題】某企業(yè)為小規(guī)模納稅企業(yè)，銷售產(chǎn)品一批，含稅價格206000元，增值稅征收率3%，該批產(chǎn)品應(yīng)交增值稅為6000元。（　　）
【答案】√
【解析】該批產(chǎn)品應(yīng)交增值稅＝206000÷(1＋3%)×3%＝6000(元)。
【例題12·判斷題】小規(guī)模納稅人需要設(shè)置“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”二級明細科目，不需要設(shè)置三級專欄，因其進項稅額不得抵扣。（　　）
【答案】√
【例題13·計算題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，原材料采用實際成本法進行日常核算。該公司2011年4月30日“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”科目借方余額為4萬元，該借方余額可用下月的銷項稅額抵扣。5月份發(fā)生如下涉及增值稅的經(jīng)濟業(yè)務(wù)：
(1)購買原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明價款為60萬元，增值稅額為10.2萬元，公司已開出商業(yè)承兌匯票，該原材料已驗收入庫。
(2)用一批原材料對外投資，作為長期股權(quán)投資核算。該批原材料的成本為36萬元，計稅價格為41萬元，應(yīng)交納的增值稅額為6.97萬元。
(3)銷售產(chǎn)品一批。銷售價格為20萬元(不合增值稅額)，實際成本為16萬元，提貨單和增值稅專用發(fā)票已交購貨方，貨款尚未收到。該銷售符合收入確認條件。
(4)建造廠房領(lǐng)用外購原材料一批，該批原材料實際成本為30萬元，應(yīng)由該批原材料負擔的增值稅額為5.1萬元。
(5)因管理不善丟失原材料一批，該批原材料的實際成本為10萬元，增值稅額為1.7萬元。尚未經(jīng)批準處理。
(6)用銀行存款交納本月增值稅2.5萬元。
要求：
(1)編制甲公司上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)(1)～(6)的相關(guān)會計分錄(“應(yīng)交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄名稱，答案中的金額單位用萬元表示)。
(2)計算甲公司2011年5月份發(fā)生的銷項稅額、應(yīng)交增值稅額和應(yīng)交未交的增值稅額。
【答案】
(1)編制相關(guān)的會計分錄
①借：原材料　　60
　　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)　　10.2
　　　貸：應(yīng)付票據(jù)　　70.2
②借：長期股權(quán)投資　　47.97
　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　41
　　　應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　6.97
借：其他業(yè)務(wù)成本　　36
　　貸：原材料　　36
③借：應(yīng)收賬款　　23.4
　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　20
　　　　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　3.4
借：主營業(yè)務(wù)成本　　16
　　貸：庫存商品　　16
④借：在建工程　　35.1
　　　貸：原材料　　30
　　　　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)　　5.1
⑤借：待處理財產(chǎn)損溢　　11.7
　　　貸：原材料　　10
　　　　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)　　1.7
⑥借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(已交稅金)　　2．5
　　　貸：銀行存款　　2.5
(2)計算銷項稅額、應(yīng)交增值稅和應(yīng)交未交增值稅額
5月份發(fā)生的銷項稅額＝6.97＋3.4＝10.37(萬元)
應(yīng)交的增值稅額＝10.37＋5.1＋1.7－10.2－4＝2.97(萬元)
應(yīng)交未交的增值稅額＝2.97－2.5＝0.47(萬元)
(三)應(yīng)交消費稅
1．消費稅概述
消費稅是指企業(yè)在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人，按其流轉(zhuǎn)額交納的一種稅。消費稅有從價定率和從量定額兩種征收方法。
2．應(yīng)交消費稅的賬務(wù)處理
企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交消費稅”明細科目，核算應(yīng)交消費稅的發(fā)生、交納情況。該科目貸方登記應(yīng)交納的消費稅，借方登記已交納的消費稅；期末貸方余額為尚未交納的消費稅，借方余額為多交納的消費稅。
(1)銷售應(yīng)稅消費品
企業(yè)將生產(chǎn)的產(chǎn)品直接對外銷售的，對外銷售產(chǎn)品應(yīng)交納的消費稅，通過“營業(yè)稅金及附加”科目核算。
(2)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品
企業(yè)以生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程和對外捐贈等，按規(guī)定應(yīng)交納的消費稅，借記“在建工程”，“營業(yè)外支出”等科目，貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅”科目；將自產(chǎn)產(chǎn)品用于對外投資、分配給職工等，應(yīng)該借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅”科目。
(3)委托加工應(yīng)稅消費品【★2011年判斷題、2009年單選題】
企業(yè)如有應(yīng)交消費稅的委托加工物資，一般由受托方代收代交稅款。受托方按該稅款金額，借記“應(yīng)收賬款”“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅”科目。委托加工應(yīng)稅消費品收回后，直接用于銷售的，委托方應(yīng)將代收代交的消費稅計入委托加工的應(yīng)稅消費品成本，借記“委托加工物資”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目，待委托加工應(yīng)稅消費品銷售時，不需要再交納消費稅；委托加工的應(yīng)稅消費品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，按規(guī)定準予抵扣的，委托方應(yīng)按代收代交的消費稅款，借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅”科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目，待委托加工的應(yīng)稅消費品生產(chǎn)出應(yīng)納消費稅的產(chǎn)品銷售時，再計算交納消費稅。受托加工或翻新改制金銀首飾按規(guī)定由受托方交納消費稅。
【例題14·單選題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，委托A單位加工B材料(非金銀首飾)，發(fā)出原材料價款40000元，支付加工費20000元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明增值稅額為3400元，由受托方代收代交的消費稅為2000元，材料已加工完畢驗收入庫，款項均已支付。委托方收回后的B材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，該B材料收回時的成本為（　　）元。
A．60000
B．62000
C．32700
D．22700
【答案】A
【解析】收回后繼續(xù)用于生產(chǎn)的委托加工物資的消費稅按規(guī)定準予抵扣，委托方應(yīng)按代收代交的消費稅款，借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅”科目。會計分錄為：
借：委托加工物資　　40000
　　貸：原材料　　40000
借：委托加工物資　　20000
　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)　　3400
　　　　　　—應(yīng)交消費稅2000
　　貸：銀行存款　　25400
借：原材料　　60000
　　貸：委托加工物資　　60000
【例題15·單選題】委托加工的應(yīng)稅消費品收回后準備直接出售的，由受托方代收代交的消費稅，委托方應(yīng)借記的會計科目是（　　）。
A．在途物資
B．委托加工物資
C．應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅
D．營業(yè)稅金及附加
【答案】B
【解析】委托加工的應(yīng)稅消費品收回后準備直接出售的，由受托方代收代交的消費稅要計入委托加工物資的成本。
(4)進口應(yīng)稅消費品
企業(yè)進口應(yīng)稅物資在進口環(huán)節(jié)應(yīng)交的消費稅，計入該項物資的成本，借記“材料采購”、“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“銀行存款”科目。
【例題16·多選題】下列稅金中，應(yīng)計入存貨成本的有（　　）。
A．由受托方代收代交的直接用于對外銷售的商品負擔的消費稅
B．由受托方代收代交的用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品負擔的消費稅
C．進口原材料交納的進口環(huán)節(jié)消費稅
D．一般納稅人進口原材料交納的增值稅
【答案】AC
【解析】由受托方代收代交的直接用于對外銷售的商品負擔的消費稅計入委托加工物資的成本；由受托方代收代交的用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品負擔的消費稅應(yīng)計入“應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅”科目的借方；進口原材料交納的進口環(huán)節(jié)消費稅應(yīng)計入原材料成本；一般納稅人進口原材料交納的增值稅可以作為進項稅額抵扣。
(四)應(yīng)交營業(yè)稅
1．營業(yè)稅概述
營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的流轉(zhuǎn)稅。
2．應(yīng)交營業(yè)稅的賬務(wù)處理
企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交營業(yè)稅”明細科目，核算應(yīng)交營業(yè)稅的發(fā)生、交納情況。該科目貸方登記應(yīng)交納的營業(yè)稅，借方登記已交納的營業(yè)稅，期末貸方余額為尚未交納的營業(yè)稅。
企業(yè)按照營業(yè)額及其適用的稅率，計算應(yīng)交的營業(yè)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅”科目；企業(yè)出售不動產(chǎn)時，計算應(yīng)交的營業(yè)稅，借記“固定資產(chǎn)清理”等科目，貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅”科目；實際交納時，借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。
(五)其他應(yīng)交稅費
其他應(yīng)交稅費是指除上述應(yīng)交稅費以外的應(yīng)交稅費，包括應(yīng)交資源稅、應(yīng)交城市維護建設(shè)稅、應(yīng)交土地增值稅、應(yīng)交所得稅、應(yīng)交房產(chǎn)稅等。
企業(yè)應(yīng)當在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置相應(yīng)的明細科目進行核算，貸方登記應(yīng)交納的有關(guān)稅費，借方登記已交納的有關(guān)稅費，期末貸方余額表示尚未交納的有關(guān)稅費。
1．對外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交的資源稅應(yīng)計入“營業(yè)稅金及附加”，自產(chǎn)自用的應(yīng)計入“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等。
2．企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交的城市維護建設(shè)稅、教育費附加，借記“營業(yè)稅金及附加”等，貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交城市維護建設(shè)稅”、“應(yīng)交稅費—應(yīng)交教育費附加”。實際交納時，借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交城市維護建設(shè)稅”、“應(yīng)交稅費—應(yīng)交教育費附加”，貸記“銀行存款”。
3．土地增值稅通過“應(yīng)交稅費—應(yīng)交土地增值稅”科目核算。轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)連同地上建筑物及附著物一并在“固定資產(chǎn)”科目核算，其稅款計入“固定資產(chǎn)清理”，土地使用權(quán)在“無形資產(chǎn)”科目核算的，其稅款影響無形資產(chǎn)的處置損益，即營業(yè)外收支的金額。
4．企業(yè)應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補償費計入“管理費用”科目。
5．企業(yè)按規(guī)定計算的代扣代交的職工個人所得稅，計入“應(yīng)付職工薪酬”科目。
【例題17·單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2010年實際已交納稅金情況如下：增值稅1740萬元，消費稅300萬元，耕地占用稅140萬元，車船稅1萬元，印花稅3萬元，所得稅240萬元。上述各項稅金應(yīng)記入“應(yīng)交稅費”科目借方的金額是（　　）萬元。
A．2381
B．2281
C．2243
D．2244
【答案】B
【解析】印花稅和耕地占用稅是不通過應(yīng)交稅費核算的，除此以外的項目都應(yīng)該計算進來，所以計入到應(yīng)交稅費借方的金額是：1740＋300＋1＋240＝2281(萬元)。
【例題18·多選題】企業(yè)自產(chǎn)自用的應(yīng)稅礦產(chǎn)品應(yīng)交的資源稅，應(yīng)計入（　　）。
A．制造費用
B．生產(chǎn)成本
C．主營業(yè)務(wù)成本
D．營業(yè)稅金及附加
【答案】AB
【解析】企業(yè)自銷產(chǎn)品應(yīng)交的資源稅記入“營業(yè)稅金及附加”，自產(chǎn)自用的記入“生產(chǎn)成本”或“制造費用”等。
【例題19·多選題】企業(yè)交納的下列稅費中，不通過“應(yīng)交稅費”科目核算的有（　　）。
A．教育費附加
B．印花稅
C．耕地占用稅
D．契稅
【答案】BCD
【解析】企業(yè)交納的不需要預(yù)計應(yīng)交數(shù)的稅金，在交納時直接計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，不通過“應(yīng)交稅費”科目核算，本題選項A是通過“應(yīng)交稅費”科目核算的，其他三項不通過“應(yīng)交稅費”科目核算。

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