2012年初級會計職稱考試《初級會計實務》第2章重、難點及典型例題

來源：233網校 2012年3月20日

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導讀: 導讀：考試大小編整理初級會計職稱考試《初級會計實務》第2章重點、難點講解及典型例題供考生復習。希望可以對考生有所幫助。

八、應付債券
(一)應付債券概述
應付債券是指企業為籌集(長期)資金而發行的債券。債券是企業為籌集長期使用資金而發行的一種書面憑證。
債券發行價格的高低一般取決于債券票面金額、債券票面利率、發行當時的市場利率及債券期限的長短等因素。債券發行有面值發行、溢價發行和折價發行三種情況。按超過票面價值的價格發行稱為溢價發行；按低于票面價值的價格發行稱為折價發行；按票面價值的價格發行即按面值發行。
(二)應付債券的賬務處理
企業應設置“應付債券”科目，并在該科目下設置“面值”、“利息調整”、“應計利息”等明細科目，核算應付債券發行、計提利息、還本付息等情況。該科目貸方登記應付債券的本金和利息，借方登記歸還的債券本金和利息，期末貸方余額表示企業尚未償還的長期債券。
1．發行債券
企業發行債券時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按債券票面金額，貸記“應付債券—面值”科目，存在差額的，還應借記或貸記“應付債券—利息調整”科目。
2．發生債券利息
應付債券按實際利率(實際利率與票面利率差異較小時也可按票面利率)計算確定的利息費用，應按照與長期借款相一致的原則計入有關成本、費用，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務費用”、“研發支出”等科目；其中，對于分期付息、到期一次還本的債券，計算確定的應付未付利息通過“應付利息”科目核算，對于到期一次還本付息的債券計算確定的利息通過“應付債券—應計利息”科目核算。
【例題24·多選題】“應付債券”賬戶貸方反映的內容有（　?。?。
A．債券的面值
B．債券發行時產生的債券溢價
C．到期一次還本付息的債券期末計提的債券利息
D．債券發行時產生的債券折價
【答案】ABC
【解析】發行債券時應該貸記“應付債券—面值”；如果是溢價發行的債券，溢價金額應該在貸方反映；對于到期一次還本付息的債券每期計提債券利息時應該貸記“應付債券—應計利息”；折價發行的債券，折價金額應該在借方反映，所以選項ABC正確。
九、長期應付款[★2011年單選題】
長期應付款，是指企業除長期借款和應付債券以外的其他各種長期應付款項，包括應付融資租入固定資產的租賃費、以分期付款方式購入固定資產發生的應付款項等。
企業應設置“長期應付款”賬戶核算企業融資租入固定資產和以分期付款方式購入固定資產時應付的款項及償還情況。該賬戶可按長期應付款的種類和債權人進行明細核算。
1．融資租入固定資產時，在租賃期開始日，按應計入固定資產成本的金額(租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者，加上初始直接費用)，借記“在建工程”或“固定資產”賬戶，按最低租賃付款額，貸記“長期應付款”賬戶，按發生的初始直接費用，貸記“銀行存款”等賬戶，按其差額，借記“未確認融資費用”賬戶。按期支付融資租賃費時，借記“長期應付款—應付融資租賃款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。
未確認融資費用應當在租賃期內各個期間進行分攤。企業應當采用實際利率法計算確認當期的融資費用。
【拓展】最低租賃付款額是指在租賃期內，承租人應支付或可能被要求支付的款項，加上由承租人或與其有關的第三方擔保的資產余值。
2．企業購入資產超過正常信用條件延期付款實質上具有融資性質時，應按購買價款的現值，借記“固定資產”、“在建工程”等科目，按應支付的價款總額，貸記“長期應付款”科目，按其差額，借記“未確認融資費用”科目。
【例題25·多選題】“長期應付款”科目核算的內容主要有（　　）。
A．應付經營租入固定資產的租賃費
B．以分期付款方式購入固定資產發生的應付款項(具有融資性質)
C．應付融資租入固定資產的租賃費
D．無法支付的應付賬款
【答案】BC
【解析】選項A應付經營租入固定資產的租賃費屬于“其他應付款”科目核算的內容；選項D對于企業無法支付的應付賬款，轉入營業外收入。正確答案應該是選項BC。
本章小結
本章的主要考點包括：短期借款利息的核算；應付和預收賬款的核算；應付職工薪酬核算的內容及其核算；應交增值稅一般納稅人進項稅額、銷項稅額、進項稅額轉出、已交稅金的核算，應交增值稅小規模納稅人的核算；應交消費稅的核算；應交營業稅的核算；其他應交稅費核算的內容；應付股利的核算；其他應付款核算的內容；長期借款取得、計息和償還的核算；應付債券的核算；長期應付款核算的內容。