第2章　負(fù)　債

重點、難點講解及典型例題
一、短期借款【★2009年單選題】
短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在1年以下(含1年)的各種借款，通常是為了滿足正常生產(chǎn)經(jīng)營的需要。
(一)取得和償還
企業(yè)通過“短期借款”科目核算短期借款的取得、償還情況。取得短期借款時貸記“短期借款”科目，償還時借記“短期借款”科目。
(二)計息
1．企業(yè)一般采用月末預(yù)提的方式，在資產(chǎn)負(fù)債表日按計算確定的短期借款利息費用，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目。
2．實際支付利息時，根據(jù)已經(jīng)預(yù)提的利息，借記“應(yīng)付利息”科目，根據(jù)當(dāng)期應(yīng)計利息，借記“財務(wù)費用”科目，根據(jù)應(yīng)付利息總額，貸記“銀行存款”科目。
【例題1·判斷題】企業(yè)的短期借款利息應(yīng)在實際支付時計入當(dāng)期財務(wù)費用。（　　）
【答案】×
【解析】實際支付利息時，已經(jīng)預(yù)提的利息通過“應(yīng)付利息”科目核算，當(dāng)期應(yīng)計利息，計入“財務(wù)費用”科目核算。
二、應(yīng)付及預(yù)收款項
(一)應(yīng)付賬款【★2010年單選題】
應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項。
企業(yè)應(yīng)通過“應(yīng)付賬款”科目核算應(yīng)付賬款的發(fā)生、償還、轉(zhuǎn)銷等情況。該科目貸方登記發(fā)生的應(yīng)付賬款，借方登記償還的應(yīng)付賬款，或開出商業(yè)匯票抵付的應(yīng)付賬款，或已沖銷的無法支付的應(yīng)付賬款。余額一般在貸方，表示企業(yè)尚未支付的應(yīng)付賬款余額。本科目一般應(yīng)按照債權(quán)人設(shè)置明細(xì)科目進行明細(xì)核算。
應(yīng)付賬款的處理主要涉及以下內(nèi)容：
1．所購貨物與發(fā)票賬單同時到達，待貨物驗收入庫后，按發(fā)票賬單、入庫單登記入賬；
2．所購貨物已經(jīng)驗收入庫，但發(fā)票賬單到月終尚未到達時，待月份終了時暫估入賬，待下月初再用紅字予以沖回；
3．如果購入的資產(chǎn)在形成一筆應(yīng)付賬款時是帶有現(xiàn)金折扣的，應(yīng)付賬款的入賬金額按發(fā)票上記載的應(yīng)付金額的總額確定。在這種方法下，應(yīng)按發(fā)票上記載的全部應(yīng)付金額，借記有關(guān)科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目，獲得的現(xiàn)金折扣，沖減財務(wù)費用；
4．企業(yè)償還應(yīng)付賬款或開出商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款時，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目；
5．確實無法支付的應(yīng)付賬款，直接轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”。
【例題2·判斷題】應(yīng)付賬款附有現(xiàn)金折扣的，應(yīng)按照扣除現(xiàn)金折扣后的應(yīng)付款總額入賬。（　　）
【答案】×
【解析】應(yīng)付賬款附有現(xiàn)金折扣的，應(yīng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的應(yīng)付款總額入賬，因在折扣期內(nèi)付款而獲得的現(xiàn)金折扣，應(yīng)在償付應(yīng)付賬款時沖減財務(wù)費用。
【例題3·單選題】企業(yè)的應(yīng)付賬款確實無法支付，經(jīng)確認(rèn)后轉(zhuǎn)作（　　）。
A．營業(yè)外收入
B．投資收益
C．其他業(yè)務(wù)收入
D．資本公積
【答案】A
(二)應(yīng)付票據(jù)
應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。
企業(yè)應(yīng)通過“應(yīng)付票據(jù)”科目核算應(yīng)付票據(jù)的發(fā)生、償付等情況。該科目貸方登記開出、承兌匯票的面值及帶息票據(jù)的預(yù)提利息，借方登記支付票據(jù)的金額，余額在貸方，表示企業(yè)尚未到期的商業(yè)匯票的票面金額和應(yīng)付未付的利息。
應(yīng)付票據(jù)的核算主要包括：開出并承兌商業(yè)匯票、期末計提票據(jù)利息、到期支付票款。
開出并承兌商業(yè)匯票時，按面值記入“應(yīng)付票據(jù)”的貸方。如果開出的是銀行承兌匯票，應(yīng)將支付的手續(xù)費記入“財務(wù)費用”。
企業(yè)開出并承兌的商業(yè)承兌匯票如果不能如期支付，應(yīng)在票據(jù)到期時，將“應(yīng)付票據(jù)”賬面余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”科目。企業(yè)應(yīng)付銀行承兌匯票到期不能支付，應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)的賬面余額轉(zhuǎn)入“短期借款”科目。
【例題4·單選題】下列有關(guān)應(yīng)付票據(jù)處理的表述中，不正確的是（　　）。
A．企業(yè)開出并承兌商業(yè)匯票時，應(yīng)按其票面
金額貸記“應(yīng)付票據(jù)”
B．應(yīng)付票據(jù)到期支付時，按賬面余額結(jié)轉(zhuǎn)
C．企業(yè)支付的銀行承兌手續(xù)．費，計入當(dāng)期“財務(wù)費用”
D．企業(yè)到期無力支付的銀行承兌匯票，應(yīng)按賬面余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”
【答案】D
【解析】企業(yè)到期無力支付的銀行承兌匯票，應(yīng)按賬面余額轉(zhuǎn)入“短期借款”科目。
【例題5·判斷題】企業(yè)到期無力償付的商業(yè)承兌匯票，應(yīng)按其賬面余額轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”。（　　）
【答案】×
【解析】企業(yè)到期無力償付的商業(yè)承兌匯票，應(yīng)按其賬面余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”科目。
(三)應(yīng)付利息
應(yīng)付利息核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括短期借款、分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付利息”科目，按照債權(quán)人設(shè)置明細(xì)科目進行明細(xì)核算。企業(yè)采用合同約定的名義利率計算確定利息費用時，應(yīng)按合同約定的名義利率計算確定應(yīng)付利息的金額，記入“應(yīng)付利息”科目；實際支付利息時，借記“應(yīng)付利息”科目，貸記“銀行存款”等科目。
(四)預(yù)收賬款
預(yù)收賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的款項。與應(yīng)付賬款不同，預(yù)收賬款所形成的負(fù)債不是以貨幣償付，而是以貨物償付。
企業(yè)應(yīng)通過“預(yù)收賬款”科目核算預(yù)收賬款的取得、償付等情況。
企業(yè)預(yù)收賬款業(yè)務(wù)不多時，可以不單獨設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，直接通過“應(yīng)收賬款”科目核算企業(yè)發(fā)生的預(yù)收貨款。
企業(yè)預(yù)收購貨單位的款項時，借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)收賬款”科目；銷售實現(xiàn)時，按實現(xiàn)的收入和應(yīng)交的增值稅銷項稅額，借記“預(yù)收賬款”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目、“應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”等科目；企業(yè)收到購貨單位補付的款項，借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)收賬款”科目；向購貨單位退回其多付的款項時，借記“預(yù)收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。
【例題6·單選題】如果企業(yè)不設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，應(yīng)將預(yù)收的貨款計入（　　）。
A．應(yīng)收賬款的借方
B．應(yīng)收賬款的貸方
C．應(yīng)付賬款的借方
D．應(yīng)付賬款的貸方
【答案】B

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