五、綜合題
1、資思股份有限公司（以下簡稱資思公司）為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17％。商品銷售價格均不含增值稅額，所有勞務(wù)均屬于工業(yè)性勞務(wù)。銷售實現(xiàn)時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。資思公司銷售商品和提供勞務(wù)為主營業(yè)務(wù)。2001年12月，資思公司銷售商品和提供勞務(wù)的資料如下：（1）12月1日，對A公司銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上銷售價格為100萬元，增值稅額為17萬元。提貨單和增值稅專用發(fā)票已交A公司，A公司已承諾付款。為及時收回貨款，給予A公司的現(xiàn)金折扣條件如下：2/10，1/20，n/30（假設(shè)計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅因素）。該批商品的實際成本為85萬元。12月19日，收到A公司支付的扣除所享受現(xiàn)金折扣金額后的款項，并存入銀行。（2）12月2日，收到B公司來函，要求對當(dāng)年11月2日所購商品在價格上給予5％的折讓（資思公司在該批商品售出時，已確認(rèn)銷售收入200萬元，并收到款項）。經(jīng)查核，該批商品外觀存在質(zhì)量問題。資思公司同意了B公司提出的折讓要求。當(dāng)日，收到B公司交來的稅務(wù)機關(guān)開具的索取折讓證明單，并出具紅字增值稅專用發(fā)票和支付折讓款項。（3）12月14，與D公司簽訂合同，以分期收款方式向D公司銷售商品一批。該批商品的銷售價格為120萬元，實際成本75萬元，提貨單已交D公司。該合同規(guī)定，該商品價款及增值稅額分三次等額收取。第一筆款項已于當(dāng)日收到，存入銀行。剩下的兩筆款項的收款日期分別為2002年1月14日和2月14日。（4）12月15日，與E公司簽訂一項設(shè)備維修合同。該合同規(guī)定，該設(shè)備維修總價款為60萬元（不含增值稅額），于維修完成并驗收合格后一次結(jié)清。12月31日，該設(shè)備維修任務(wù)完成并經(jīng)E公司驗收合格。資思公司實際發(fā)生的維修費用為20萬元（均為維修人員工資）。12月31日，鑒于E公司發(fā)生重大財務(wù)困難，資思公司預(yù)計很可能收到的維修款為17.55萬元（含增值稅額）。（5）12月25日，與F公司簽訂協(xié)議，委托其代銷商品一批。根據(jù)代銷協(xié)議，資思公司按代銷協(xié)議價收取所代銷商品的貨款，商品實際售價由受托方自定。該批商品的協(xié)議價200萬元（不含增值稅額），實際成本為180萬元。商品已運往F公司。12月31日，資思公司收到F公司開來的代銷清單，列明已售出該批商品的20％，款項尚未收到。（6）12月31日，與G公司簽訂一件特制商品的合同。該合同規(guī)定，商品總價款為80萬元（不含增值稅額），自合同簽訂日起2個月內(nèi)交貨。合同簽訂日，收到C公司預(yù)付的款項40萬元，并存入銀行。商品制造工作尚未開始。（7）12月31日，收到A公司退回的當(dāng)月1日所購全部商品。經(jīng)查核，該批商品存在質(zhì)量問題，資思公司同意了A公司的退貨要求。當(dāng)日，收到A公司交來的稅務(wù)機關(guān)開具的進貨退出證明單，并開具紅字增值稅專用發(fā)票和支付退貨款項。要求：（1）編制資思公司12月份發(fā)生的上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄。（2）計算資思公司12月份主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本。（“應(yīng)交稅金”科目要求寫出明細(xì)科目，答案中的金額單位用萬元表示）。

答案:
（1）①12月1日賒銷時
借：應(yīng)收賬款 117
貸：主營業(yè)務(wù)收入 100
應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17
借：主營業(yè)務(wù)成本 85
貸：庫存商品 85
②12月19日收到貨款時
借：銀行存款 116
財務(wù)費用 1
貸：應(yīng)收賬款 117
③借：主營業(yè)務(wù)收入 10
應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1.7
貸：銀行存款 11.7
④借：分期收款發(fā)出商品 75
貸：庫存商品 75
借：銀行存款 46.8
貸：主營業(yè)務(wù)收入 40
應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 6.8
借：主營業(yè)務(wù)成本 25
貸：分期收款發(fā)出商品 25
⑤借：應(yīng)收賬款 17.55
貸：主營業(yè)務(wù)收入 15〔17.55/（1＋17％）＝15〕
應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 2.55（15×17％）
借：勞務(wù)成本 20
貸：應(yīng)付工資 20
借：主營業(yè)務(wù)成本 20
貸：勞務(wù)成本 20
⑥借：委托代銷商品 180
貸：庫存商品 180
借：應(yīng)收賬款 46.8
貸：主營業(yè)務(wù)收入 40
應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 6.8
借：主營業(yè)務(wù)成本 36
貸：委托代銷商品 36
⑦借：銀行存款 40
貸：預(yù)收賬款 40
⑧借：主營業(yè)務(wù)收入 100
應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17
貸：銀行存款 116
財務(wù)費用 1
借：庫存商品 85
貸：主營業(yè)務(wù)成本 85
（2）主營業(yè)務(wù)收入＝100－10＋40＋15＋40－100＝85（萬元）
主營業(yè)務(wù)成本＝85＋25＋20＋36－85
＝81（萬元）
解析:本題考察的關(guān)鍵其實還是在于收入的確認(rèn)。所以對收入的確認(rèn)一定要重點掌握。
注意第5筆分中，據(jù)謹(jǐn)慎性原則，應(yīng)確認(rèn)應(yīng)收賬款為17.55，而不是合同約定的60。