中級考試日益臨近，學(xué)員的復(fù)習(xí)到了查漏補缺的階段。很多學(xué)員都希望老師這時候能透露點最新內(nèi)幕消息，幫助大家押押題，尤其是綜合題。對老師來講，押題的風(fēng)險是大的。押對了題目，有泄密的嫌疑；押錯了題目。有討罵的后患。所以今天我不押題。今天我只跟大家講講解題技巧——如何從綜合題中“搶”分。為什么要選擇這么一個話題，突出一個“搶”字？
凡是參加過會計職稱考試或者CPA考試的學(xué)員，都有一個體會：試題量越來越大，考試時間太緊。常常是做不完題，結(jié)束鈴聲就響了。這是很令人著急的事情。很多考生往往會遇到這情形，離考試結(jié)束時間還有十分鐘或者十五分鐘了，一看最后還有一綜合題沒做，如果按部就班地來，題目沒看完，時間就到了。再加上我們本來就對綜合題有恐懼心理，所以我們考生往往會選擇放棄。殊不知，最后關(guān)頭的放棄也許就預(yù)示著考試的失敗。
那么我們該怎么辦呢？我們要善于在這樣的情況下“搶”分。
我們先來看看近年會計考試中的綜合題。
例一：2002年會計實務(wù)（二）中綜合題第一題（25分）
看到這么長的題目，首先要鎮(zhèn)靜，不要慌亂。
先看題目的第一自然段，該段往往是題中企業(yè)所用會計政策的總說明，它告訴我們賬務(wù)處理的一個基本前提和環(huán)境。必須要看清楚！
由于時間關(guān)系，接下來我們不要看資料，而是先看題目的最后要求。此題的要求一共有五點，快速通讀后發(fā)現(xiàn)，每一要求存在著承前啟后的關(guān)系（有時要求之間是相互獨立的），所以我們必須從前往后做。
看要求(1)：指出甲公司2001年1月1日至4月20日所發(fā)生的交易和事項中，哪些屬于調(diào)整事項(注明上述交易和事項的序號即可)。
很顯然，這是關(guān)于資產(chǎn)負債表日后事項的考核，要求判斷哪些是調(diào)整事項，我們必須想到調(diào)整事項的判斷標準和特點。
判斷標準：資產(chǎn)負債表日后獲得新的或進一步的證據(jù)，有助于對資產(chǎn)負債表日存在狀況的有關(guān)金額作出重新估計，應(yīng)當(dāng)作為調(diào)整事項。
特點：在資產(chǎn)負債表日或以前已經(jīng)存在，資產(chǎn)負債表日后得以證實的事項；對按資產(chǎn)負債表日存在狀況編制的會計報表產(chǎn)生重大影響的事項。
帶著判斷標準和特點，快速通讀題中提供資料，很容易會“搶”到此分。
看要求（2）：編制甲公司除事項⑥以外的調(diào)整事項相關(guān)的會計分錄(通過“以前年度損益調(diào)整”科目進行處理)。
對調(diào)整事項，我們該熟悉它的核算原則：
總原則：視同資產(chǎn)負債表所屬期間發(fā)生的事項一樣作相關(guān)處理
具體原則：①涉及損益的事項——以前年度損益調(diào)整
“以前年度損益調(diào)整”
貸方：調(diào)增以前年度收益或調(diào)減以前年度虧損；調(diào)減的所得稅。
借方：調(diào)減以前年度收益或調(diào)增以前年度虧損；調(diào)增的所得稅。
余額：轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目
②涉及利潤分配調(diào)整的事項——利潤分配（未分配利潤）
直接在“未分配利潤”科目核算
明確了以上原則，要求（2）的調(diào)整分錄很容易就出來了。
再看要求（3）：將上述調(diào)整分錄所發(fā)生的“以前年度損益調(diào)整”結(jié)轉(zhuǎn)至“利潤分配--未分配利潤”科目。
　　(4)：編制甲公司2000年度利潤分配相關(guān)的會計分錄。
這兩個要求在要求（2）解決之后，也就迎刃而解了，同樣運用到我們前面提到的原則。
最后看要求（5）：根據(jù)上述調(diào)整事項，調(diào)整會計報表的相關(guān)項目，分別填入資產(chǎn)負債表“調(diào)整后年末數(shù)”欄和利潤表“調(diào)整后本年累計數(shù)”欄各項目。
按照調(diào)整事項的核算原則，調(diào)整會計報表相關(guān)項目的數(shù)字（注意四點）
A、資產(chǎn)負債表日編制的會計報表相關(guān)項目的數(shù)字
B、當(dāng)期編制的會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)
C、提供比較會計報表時，還應(yīng)調(diào)整相關(guān)會計報表的上年數(shù)
D、經(jīng)過上述調(diào)整后，如果涉及會計報表附注內(nèi)容的，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整會計報表附注相關(guān)項目的數(shù)字。來源：www.examda.com
看到要求（5），我們才去看前面的資料中提供的兩個報表，結(jié)合前面的分錄，有的放矢地調(diào)整相關(guān)項目，從而大大節(jié)約了做題時間。
該例總結(jié)：審題步驟很關(guān)鍵，先從要求入手，有的放矢，逆向解題，在有限時間內(nèi)盡可能“搶”分。

例二：2002年會計實務(wù)（二）中綜合題第二題（15分）
該題目不長，我們先來看第一自然段：
2000年1月5日，甲企業(yè)以400萬元投資于新設(shè)立的乙企業(yè)，持有乙企業(yè)80％的股份，乙企業(yè)另20％的股份由丙企業(yè)持有。乙企業(yè)的實收資本總額為500萬元，無其他所有者權(quán)益項目。
看完這段文字，我們應(yīng)該立即判斷出，甲乙之間是母子公司關(guān)系，在實務(wù)（二）中，涉及母子關(guān)系的要么是關(guān)聯(lián)方問題，要么是合并報表問題。
接下來我們就看該題要求：
編制甲企業(yè)上述與合并會計報表相關(guān)的合并抵銷分錄。
看到要求，我們的判斷得到證實，是考核合并報表問題。
我們考生對合并報表問題具有天生的恐懼，總有一個錯覺，合并報表很難。其實不然，合并報表中只有個別抵消分錄難理解，大部分是很好理解的。并且，這部分考題變化不大，都是程式化的問題。我們來看具體事項：
（1)2000年2月5日，甲企業(yè)銷售一批商品給乙企業(yè)。銷售價格為800萬元（不含增值稅額，下同)，銷售成本為600萬元，銷售毛利率為25％。至2000年12月31日，乙企業(yè)已銷售該批商品的60％，乙企業(yè)對外銷售的價格為甲企業(yè)銷售價格的110％。
分析：這是考核“內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本項目”的抵消問題。
如果購買企業(yè)用于對外銷售，則分三種情況：
A、當(dāng)期全部實現(xiàn)銷售
借：主營業(yè)務(wù)收入
貸：主營業(yè)務(wù)成本
B、當(dāng)期全部未實現(xiàn)銷售
借：主營業(yè)務(wù)收入
貸：主營業(yè)務(wù)成本
貸：存貨
C、當(dāng)期部分實現(xiàn)銷售
（視為A、B兩種情況的組合）
很顯然，該題目屬于C（第三種情況）。所以，答案應(yīng)該為：
借：主營業(yè)務(wù)收入320（800×40%）
　　貸：主營業(yè)務(wù)成本240（600×40%）
　　　存貨80（800×40%×25%）
　　借：主營業(yè)務(wù)收入　　480（800×60%）
　　　貸：主營業(yè)務(wù)成本　　480
再來看資料（2）：甲企業(yè)2000年年末應(yīng)收賬款余額中包含當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)向乙企業(yè)收取的賬款500萬元。甲企業(yè)年末按照應(yīng)收賬款余額的10％計提壞賬準備。
這是一個很簡單的問題，考核對象是：內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項目的抵銷。其中包含內(nèi)容有六項，這里考核第一項，即：應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款（提取的壞賬準備金也要抵消）。請看答案：
借：壞賬準備　　　　　　　　　　50
　　貸：管理費用　　　　　　　　　　　50（500×10%）
借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　500
　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　500
我們看資料（3）：乙企業(yè)2000年度實現(xiàn)凈利潤600萬元（假定除凈利潤外，乙企業(yè)其他所有者權(quán)益未發(fā)生增減變動)。甲企業(yè)對乙企業(yè)的投資采用權(quán)益法核算，并確認了480萬元的投資收益。
先要判斷，該資料的目的是什么？是考核“內(nèi)部投資收益項目的抵消”還是“長期股權(quán)投資項目與子公司所有者權(quán)益項目的抵銷”？顯然是前者，具體是對“內(nèi)部權(quán)益性資本投資收益項目”的抵消。如果我們熟悉該項目的抵消分錄，答案自然出來了。
借：少數(shù)股東收益　　　　　　　　120
　　投資收益　　　　　　　　　　480
　　貸：提取盈余公積　　　　　　　　　90
　　　　未分配利潤　　　　　　　　　　510
借：提取盈余公積　　　　　　　　72（90×80%）
　　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　72
看最后一個資料：（4)乙企業(yè)經(jīng)董事會提出的2000年度利潤分配方案為：按凈利潤的10％計提法定盈余公積，按凈利潤的5％計提法定公益金，不作其他利潤分配。
我們分析：利潤分配之后，子公司的所有者權(quán)益項目數(shù)額確定了下來，我們需要對母公司長期股權(quán)投資項目與子公司所有者權(quán)益項目進行抵銷。
請看答案：
　借：實收資本　　　　　　　　　　500
　　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　400
　　　　　少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　100
　借：盈余公積　　　　　　　　　　90
　　　未分配利潤　　　　　　　　　510
　　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　480
　　　　　少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　120
至此，該題也就全部做完了。
該例總結(jié)：通過分析我們發(fā)現(xiàn)，題目中每個步驟的解答是相互獨立的，沒有什么關(guān)聯(lián)性，其中的答案有的容易、有的難。在考試時間比較緊的情況下，我們不要被總要求嚇倒，被“合并報表”嚇暈，我們不可能對“合并報表”一無所知，要善于捕捉其中的得分點，從而“搶”到?jīng)Q定考試結(jié)果的關(guān)鍵分。
建議大家在看今年合并報表內(nèi)容的時候，多多關(guān)注“連續(xù)編制合并報表”情況下的相關(guān)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。

例三：2001年會計實務(wù)（二）中綜合題第一題（20分）
該題目由于包含著兩個報表，所以題目比較長，在開始審題時，報表其實可以先擱置一邊。按照我們前面所講的審題順序，先看題目的第一自然段：
華麗股份有限公司（以下簡稱華麗公司）為上市公司，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。該公司按凈利潤的10％計提法定盈余公積（假定不考慮計提法定公益金），2003年的財務(wù)會計報告于2004年4月10日經(jīng)批準對外報出。該公司2003年12月31日編制的資產(chǎn)負債表（簡表）、利潤及利潤分配表（簡表）如下（考試時為節(jié)省時間，報表可先不看）
該自然段說明了華麗公司的基本會計政策。從這個自然段中我們應(yīng)該猜測到該題的考核意圖，可能涉及到資產(chǎn)負債表日后事項問題。
接下來我們看要求，要求不多，兩點。先看要求一：編制上述（2）、（3）、（4）項事項與2003年度會計報表有關(guān)的調(diào)整分錄（要求寫出相關(guān)科目的明細科目。涉及調(diào)整盈余公積內(nèi)容的，應(yīng)分別每筆事項編制調(diào)整分錄，上述調(diào)整分錄均不考慮所得稅調(diào)整因素）。
果然，我們的猜測得到證實，考核“資產(chǎn)負債表日后事項調(diào)整問題”。趕緊去看題中的資料（2）——（4），首先要判斷是不是屬于調(diào)整事項，然后再考慮調(diào)整分錄怎么做。
資料（2）：2003年12月20日，華麗公司與甲企業(yè)簽訂購貨合同，從甲企業(yè)購入某商品，價格為10000萬元（不含增值稅）。12月30日，鑒于乙企業(yè)的同種商品價格更加優(yōu)惠，華麗公司改從乙企業(yè)購入該種商品。為此，甲企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定于2003年12月31日要求華麗公司支付違約金120萬元。華麗公司在編制2003年度會計報表時，未預(yù)計該事項可能造成的損失。雙方于2004年1月5日達成協(xié)議，由華麗公司支付給甲企業(yè)100萬元違約金，該款項尚未支付。
分析：該事項滿足調(diào)整事項的判斷標準和特點，按照調(diào)整事項處理的原則（我們在例一中講過了），解答如下：
借：以前年度損益調(diào)整--營業(yè)外支出　100
　　　　貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　100
　　借；利潤分配--未分配利潤　　　　　100 來源：www.examda.com
　　　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　100
　　借：盈余公積　　　　　　　　　　　10
　　　　貸：利潤分配--未分配利潤　　　　　　10
資料（3）：華麗公司2004年1月5日銷售的產(chǎn)品，因質(zhì)量問題被客戶退貨，并同時收到退回的原開出的增值稅專用發(fā)票。退回的產(chǎn)品已入庫，其售價為300萬元（不含增值稅），銷售成本為120萬元。
分析：該事項不屬于資產(chǎn)負債表日后事項，不屬于調(diào)整范圍。
所以解答如下：對于事項（3）不需作調(diào)整分錄。
資料（4）：華麗公司2004年3月2日收到通知，被告知某企業(yè)已破產(chǎn)清算，估計該企業(yè)所欠華麗公司的200萬元賬款全部無法收回。該企業(yè)因長期經(jīng)營不善，連續(xù)發(fā)生巨額虧損，2003年12月31日已資不抵債。華麗公司在2003年12月31日對該筆應(yīng)收賬款計提了40％的壞賬準備。
分析：該事項滿足調(diào)整事項的判斷標準和特點，按照調(diào)整事項處理的原則處理。
解答如下：
借：以前年度損益調(diào)整--管理費用　　120
　　　　貸：壞賬準備　　　　　　　　　　　　120[200×（1-40％）]
　　借：利潤分配--未分配利潤　　　　　120
　　　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　120
　　借：盈余公積　　　　　　　　　　　12
　　　　貸：利潤分配--未分配利潤　　　　　　12
要求一解答完了，我們再看要求二：根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)，調(diào)整2003年度已編制的資產(chǎn)負債表的年初、年未有關(guān)項目的數(shù)據(jù)，以及利潤及利潤分配表的有關(guān)數(shù)據(jù)，并將需要調(diào)整部分的報表項目調(diào)整后的金額填入下列空表。
這里我們要注意，由于資料中提到的四個會計事項是相互獨立的，因此它們對會計報表的影響也是獨立的。
既然事項（2）、（3）、（4）的會計處理已經(jīng)做完了，它們對會計報表的影響自然也就出來了，需要調(diào)整的項目有：
應(yīng)收賬款凈額＝調(diào)整前年末數(shù)300萬元－調(diào)整的壞賬準備120萬元＝180萬元
其他應(yīng)付款＝調(diào)整前年末數(shù)20萬元＋資產(chǎn)負債表日后事項調(diào)整事項確認的其他應(yīng)付款100萬元
管理費用＝調(diào)整前管理費用本年累計數(shù)150萬元＋調(diào)整壞賬準備計提數(shù)120萬元
營業(yè)外支出＝調(diào)整前營業(yè)外支出本年累計數(shù)0萬元＋2003年應(yīng)調(diào)整的營業(yè)外支出100萬元
最后我們要集中精力來分析資料（1）：華麗公司從2002年1月1日起對華貿(mào)公司投資，其投資占華貿(mào)公司股份的25％，并具有重大影響，該項投資成本為500萬元，采用成本法核算。2004年1月1日，華麗公司根據(jù)會計制度規(guī)定，自2003年1月1日起對該項投資改按權(quán)益法核算，并進行追溯調(diào)整。股權(quán)投資差額按10年平均攤銷。
　　華貿(mào)公司2002年1月1日的所有者權(quán)益為1500萬元，2002年度實現(xiàn)凈利潤為400萬元；2003年度實現(xiàn)凈利潤為500萬元（假定華貿(mào)公司實現(xiàn)的凈利潤均由投資者所享有，其實現(xiàn)的凈利潤未分配給投資者；除凈利潤外，所有者權(quán)益未發(fā)生其他增減變動）
分析：這里是對會計政策變更的考核。題目中明確采用追溯調(diào)整。