第二節　考慮持續經營假設
　　一、管理層的責任和注冊會計師的責任
　　（一）管理層的責任
　　管理層應當根據會計準則和相關會計制度的規定，對持續經營能力做出評估，考慮運用持續經營假設編制財務報表的合理性。
　　（二）注冊會計師的責任注冊會計師的責任是考慮管理層在編制財務報表時運用持續經營假設的適當性和披露的充分性，并考慮是否存在需要在財務報表中披露的有關持續經營能力的重大不確定性，并考慮審計報告的影響。
　　注冊會計師在執行財務報表審計業務時，不得對被審計單位是否具有持續經營能力和管理層做出應對計劃的可實現程度做出保證。
　　注冊會計師對持續經營審計的程序主要包括：
　　1.風險評估程序；
　　2.進一步審計程序
　　二、風險評估程序
　　（一）計劃審計工作與實施風險評估程序
　　在計劃審計工作和實施風險評估程序時，注冊會計師應當：
　　①考慮被審計單位在財務、經營以及其他方面是否存在可能導致對持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況及相關的經營風險；
　　②評價管理層對持續經營能力做出的評估；
　　③考慮已識別的事項或情況對重大錯報風險評估的影響。
　　注冊會計師就可能導致對持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況以及相關經營風險的關注應當貫穿于審計工作的始終。
　　如果被審計單位存在資不抵債、無法償還到期債務等事項或情況，這可能表明被審計單位存在因持續經營問題導致的重大錯報風險，該項風險是與財務報表整體廣泛相關，從而影響多項認定。
　　（二）評價管理層對持續經營能力做出的評估
　　管理層：應當定期對持續經營能力做出分析和判斷，確定以持續經營假設為基礎編制財務報表的適當性。
　　注冊會計師：對“管理層對持續經營能力做出的評估”進行評價。
　　1.管理層評估涵蓋的期間：
　　管理層對持續經營能力的合理評估期間應是自資產負債表日起的下一個會計期間。如果評估期間少于資產負債表日起的十二個月，注冊會計師應當提請管理層將評估期間延伸至十二個月。
　　2.管理層做出評估的過程：
　　（1）對可能導致對其持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況的識別；
　　（2）對相關事項或情況結果的預測；
　　（3）對擬采取改善措施的考慮；
　　（4）最終的評估結論。
　　如果管理層沒有對持續經營能力做出初步評估，注冊會計師應當：
　　（1）與管理層討論運用持續經營假設的理由；
　　（2）詢問是否存在導致對持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況；
　　（3）提請管理層對持續經營能力做出評估。
　　（三）對超出管理層評估期間的事項或情況的處理
　　對超出管理層評估期間的事項或情況，注冊會計師應當詢問管理層是否知悉超出評估期間的、可能導致對持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況以及相關經營風險。
　　除實施詢問程序外，注冊會計師沒有責任設計其他審計程序，以測試是否存在超出評估期間的、可能導致對持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況以及相關經營風險。
　　三、進一步審計程序
　　（一）復核管理層提出的應對計劃
　　注冊會計師應當詢問管理層的應對計劃，包括是否準備變賣資產、借款或債務重組、削減或延緩開支以及獲得新的投資等。
　　（二）實施相關審計程序
　　注冊會計師應當實施必要的審計程序，獲取充分、適當的審計證據，以判斷管理層提出的應對計劃是否可行，以及應對計劃的結果是否能夠改善持續經營能力。
　　（三）取得管理層聲明
　　如果合理預期不存在其他充分、適當的審計證據時，注冊會計師應當就對財務報表有重大影響的事項向管理層獲取書面聲明。
　　由于管理層就持續經營能力而提出的應對計劃和其他緩解措施多系基于假設基礎之上，注冊會計師在進行評價時，取得的審計證據多為說服性的而非結論性的，因此，注冊會計師應當向管理層獲取有關應對計劃的書面聲明。
　　四、審計結論與報告
　　（一）被審計單位在編制財務報表時運用持續經營假設是適當的，但可能導致對持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性。
　　1.財務報表中已就重大不確定性做出充分披露－→帶強調事項段的無保留意見
　　強調事項段要記憶：
　　我們提醒財務報表使用者關注，如財務報表附注×所述，ABC公司在20×1年發生虧損×萬元，在20×1年12月31日，流動負債高于資產總額×萬元。ABC公司已在財務報表附注×充分披露了擬采取的改善措施，但其持續經營能力仍然存在重大不確定性，可能無法在正常的經營過程中變現資產、清償債務。本段內容不影響已發表的審計意見。
　　2.財務報表中未就重大不確定性做出充分披露－→保留意見或否定意見
　　3.在極端情況下，如同時存在多項重大不確定性－→無法表示意見
　　（二）被審計單位將不能持續經營，但財務報表仍然按持續經營假設編制。
　　注冊會計師應當出具否定意見的審計報告
　　（三）被審計單位將不能持續經營，選用其他編制基礎編制財務報表。
　　實施補充審計程序，如果認為管理層選用的編制基礎是適當的，且財務報表已做出充分披露，是可以出具無保留意見的審計報告，并在審計意見段之后增加強調事項段，提醒財務報表使用者關注管理層選用的其他編制基礎。
　　（四）管理層拒絕對持續經營能力做出評估或評估期間未能涵蓋自資產負債表日起十二個月。注冊會計師應評價在管理層拒絕評估或延伸評估期間的情況下所取得的審計證據的充分性和適當性，判斷審計范圍受到限制的程度，發表保留意見或無法表示意見。

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