第五節(jié) 管理層聲明
一、管理層聲明定義與作用
（一）定義：管理層聲明，是指被審計(jì)單位管理層向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表的各項(xiàng)陳述。（實(shí)例請(qǐng)見(jiàn)教材第629頁(yè)）
（二）作用：管理層聲明具有以下兩個(gè)基本作用：
一是明確管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任。
二是提供審計(jì)證據(jù)。
（三）管理層聲明不能替代其他審計(jì)證據(jù)
注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)以管理層聲明替代能夠合理預(yù)期獲取的其他審計(jì)證據(jù)。
（四）管理層聲明與其他審計(jì)證據(jù)相矛盾時(shí)的處理
如果管理層的某項(xiàng)聲明與其他審計(jì)證據(jù)相矛盾，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就此詢問(wèn)管理層。如果管理層不能對(duì)此作出合理解釋，或所作的解釋不充分，則表明管理層的誠(chéng)信可能存在問(wèn)題，這時(shí)，需要重新考慮管理層所作聲明的可靠性。
二、管理層聲明書
管理層聲明包括書面聲明和口頭聲明。書面聲明作為審計(jì)證據(jù)通常比口頭聲明可靠。
總體要求：管理層應(yīng)將聲明書徑送至注冊(cè)會(huì)計(jì)師本人。聲明書應(yīng)當(dāng)包括要求列明的信息，標(biāo)明適當(dāng)?shù)娜掌诓⒔?jīng)簽署。
主要內(nèi)容：（1）關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表；（2）關(guān)于信息的完整性；（3）關(guān)于確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)。
簽署日期：管理層聲明書標(biāo)明的日期通常與審計(jì)報(bào)告日一致。
簽署人：管理層聲明書通常由管理層中對(duì)被審計(jì)單位及其財(cái)務(wù)負(fù)主要責(zé)任的人員簽署。
三、管理層拒絕提供聲明時(shí)的措施
如果管理層拒絕提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為必要的聲明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將其視為審計(jì)范圍受到限制，出具保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。
本章重點(diǎn)
1.審計(jì)調(diào)整與試算平衡表的編制；
2.持續(xù)經(jīng)營(yíng)對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響；
3.或有事項(xiàng)審計(jì)目標(biāo)和程序；
4.期后事項(xiàng)的的分類和不同時(shí)段的審計(jì)要求。
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