二、多項選擇題（本題型共4大題，12小題，每小題1分，本題型共12分，每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，在答題卡相應位置上用2B鉛筆填涂相應的答案代碼。每小題所有答案選擇正確的得分；不答、錯答、漏答均不得分。簽字寫在試題卷上無效）
（一）D注冊會計師負責對外商投資企業丁公司增加注冊資本進行驗證。在執行驗資業務時，D注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業判斷。
1.外方出資者的下列貨幣出資方式中，符合規定的有（ ）。
A.外方出資者用其在中國境內購買的外幣現金出資
B.外方出資者用其從中國境內舉辦的其他外商投資企業因清算所得的貨幣資金出資
C.外方出資者用其從中國境內舉辦的其他外商投資企業因股權轉讓所得的貨幣資金出資
D.外方出資者用其從中國境內舉辦的其他外商投資企業因減資所得的貨幣資金出資
參考答案：BCD
答案解析：本題主要考察的是外方出資者的貨幣出資方式，經濟法中規定，外商投資企業的外方在出資時，應該采用外幣出資，對于人民幣出資是不允許的。外方采用外幣出資時，應該采用從境外匯入的外幣出資，所以選項A不符合規定。
2.在外方出資者的貨幣出資進行審驗時，D注冊會計師實施的下列審驗程序正確的有（ ）。
A.檢查丁公司的外匯登記證，以確定外幣是否匯入經外匯管理部門核準的資本金賬戶
B.向資本金賬戶的開戶銀行進行函證
C.當出資的幣種與注冊資本的幣種、記賬本位幣不一致時，檢查實收資本是否按收到日的匯率折算
D.外方出資者將出資款直接匯入丁公司在境外開立的銀行賬戶的，檢查丁公司注冊地外匯管理部門的批準文件
參考答案：ABCD
答案解析：注冊會計師應當實施下列審驗程序：
（1）檢查外方出資者是否以從境外匯入的外幣出資；檢查外商投資企業的外匯登記證，以確定外幣是否匯入經外匯管理部門核準的資本金賬戶，并向該賬戶開戶銀行進行函證；
（2）外方出資者用其從中國境內舉辦的其他外商投資企業獲得的人民幣利潤和因清算、股權轉讓、先行收回投資、減資等所得的貨幣資金在境內再投資的，檢查該外商投資企業的已審計財務報表和審計報告、董事會有關利潤分配的決議、利潤再投資的貨幣資金獲取地外匯管理部門的批準文件和“國家外匯管理局資本項目外匯業務核準件”原件以及主管稅務機關出具的完稅證明，以確定其再投資行為和金額是否與外匯管理部門核準的相一致；
（3）當出資的幣種與注冊資本的幣種、記賬本位幣不一致時，檢查實收資本的折算匯率是否按收到出資當日匯率折算；
（4）出資者將出資款直接匯入被審驗單位在境外開立的銀行賬戶的，檢查被審驗單位注冊地外匯管理部門的批準文件。
3.下列各項中，D注冊會計師可以在驗資報告說明段中予以說明的情形有（ ）。
A.D注冊會計師與丁公司在注冊資本實收資本的確認方面存在異議
B.丁公司由于嚴重虧損而導致增資前的凈資產小于注冊資本及實收資本
C.丁公司及其出資者未按國家有關規定對出資的實物財產進行資產評估或價值鑒定
D.丁公司尚未對本次注冊資本的實收情況作出相關會計處理
參考答案：ABD
答案解析：注冊會計師認為應當說明的其他重要事項包括：
（1）注冊會計師與被審驗單位在注冊資本及實收資本的確認方面存在異議。本準則第二十八條規定，如果在注冊資本及實收資本的確認方面與被審驗單位存在異議，且無法協商一致，注冊會計師應當在驗資報告說明段中清晰地反映有關事項及其差異和理由。
（2）已設立公司尚未對注冊資本的實收情況或注冊資本及實收資本的變更情況作出相關會計處理；
（3）被審驗單位由于嚴重虧損而導致增資前的凈資產小于注冊資本及實收資本；
（4）驗資截止日至驗資報告日期間注冊會計師發現的影響審驗結論的重大事項；
（5）注冊會計師發現的前期出資不實的情況以及明顯的抽逃出資跡象；
（6）其他事項。
（二）C注冊會計師負責對丙公司20×8年度財務報表進行審計。在識別、評估和應對特別風險時，C注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業判斷。
4.在確定特別風險時，C注冊會計師的下列做法正確的有（ ）。
A.直接假定丙公司收入確認存在特別風險
B.將丙公司管理層舞弊導致的重大錯報風險確定為特別風險
C.直接假定丙公司存貨存在特別風險
D.將丙公司管理層凌駕于控制之上的風險確定為特別風險
參考答案：ABD
答案解析：特別風險通常與非常規的交易和判斷事項有關，對于收入而言，注冊會計師會認為其存在舞弊的風險非常大，所以選項ABD會認為其存在特別風險。
5.在了解和測試與特別風險相關的內部控制時，C注冊會計師的下列做法正確的有（ ）。
A.評價相關控制的設計情況，并確定其是否已經得到執行
B.如果擬信賴相關控制，每年測試控制的有效性
C.如果擬信賴相關控制，且相關控制自上次測試后未發生變化，每兩年測試一次控制的有效性
D.如果相關控制不能恰當應對特別風險，應當就該事項與丙公司治理層溝通
參考答案：ABD中
答案解析：對特別風險，注冊會計師應當評價相關控制的設計情況，并確定其是否已經得到執行，選項A正確；如果注冊會計師擬信賴針對特別風險的控制，那么所有關于該控制運行有效性的審計證據必須來自當年的控制測試。相應地，注冊會計師應當在每次審計中都測試這類控制，選項B正確；如果管理層未能實施控制以恰當應對特別風險，注冊會計師應當認為內部控制存在重大缺陷，并考慮其對風險評估的影響。在此情況下，注冊會計師應當考慮按照審計準則第一百一十五條的規定，就此類事項與治理層溝通，選項D正確。
6.在針對特別風險計劃和實施進一步審計程序時，C注冊會計師可能采取的做法有（ ）。
A.實施控制測試和實質性程序
B.實施細節測試和實質性分析程序
C.僅實施控制測試
D.僅實施實質性分析程序
參考答案：AB
答案解析：如果針對特別風險僅實施實質性程序，注冊會計師應當使用細節測試，或將細節測試和實質性分析程序結合使用，以獲取充分、適當的審計證據。作此規定的考慮是，為應對特別風險需要獲取具有高度相關性和可靠性的審計證據，僅實施實質性分析程序不足以獲取有關特別風險的充分、適當的審計證據。
（三）B注冊會計師負責對乙公司20×8年度財務報表進行審計，B注冊會計師出具審計報告的日期為20×9年3月15日，財務報表報出日為20×9年3月20日。在審計過程中，B注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業判斷。
7.B注冊會計師了解到的下列資產負債表日后事項，屬于非調整事項的有（ ）。
A.20×9年2月1日，乙公司20×8年末的某項交易性金融資產發生大幅貶值
B.20×9年2月10日，乙公司發生重大訴訟
C.20×9年2月15日，乙公司于20×7年確認的一筆大額銷售被退回
D.20×9年3月16日，乙公司發生企業合并
參考答案：ABD
答案解析：選項B屬于日后調整事項。
8.對于截至20×9年3月15日發生的期后事項，B注冊會計師的下列做法正確的有（ ）。
A.設計專門的審計程序識別這些期后事項
B.盡量在接近資產負債表日時實施針對期后事項的專門審計程序
C.盡時在接近審計報告日時實施針對期后事項的專門審計程序
D.不專門設計審計程序識別這些期后事項
參考答案：AC
答案解析：資產負債表日至審計報告日之間發生的期后事項屬于第一時段期后事項。對于這一時段的期后事項，注冊會計師負有主動識別的義務，應當設計專門的審計程序來識別這些期后事項，并根據這些事項的性質判斷其對財務報表的影響，進而確定是進行調整，還是披露。注冊會計師應當盡量在接近審計報告日時，實施旨在識別需要在財務報表中調整或披露事項的審計程序。
9.如果針對20×9年3月20日后發現的事實，乙公司管理層修改了20×8年度財務報表，B注冊會計師應當采取的措施有（ ）。
A.實施必要的審計程序
B.復核管理層采取的措施能否確保所有收到原財務報表的審計報告的人士了解這一情況
C.針對修改后的20×8年度財務報表出具新的審計報告
D.在針對乙公司20×9年度財務報表的審計報告中增加強調事項段，提醒財務報表使用者注意修改20×8年度財務報表的原因
參考答案：ABC
答案解析：對于財務報表對外報出后，需要重新出具財務報表和審計報告時，應該在重新出具的2008年度的審計報告中增加強調事項段。
（四）A注冊會計師負責對甲公司20×8年度財務報表進行審計。在確定進一步審計程序的性質、時間和范圍時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業判斷。
10．在確定進一步審計程序的性質時，A注冊會計師應當考慮的主要因素有（ ）。
A．不同的審計程序應對特定認定錯報風險的效力
B．認定層次重大錯報風險的評估結果
C．認定層次重大錯報風險的產生的原因
D．各類交易、賬戶余額、列報的特征
參考答案：ABCD
答案解析：在確定進一步審計程序的性質時，注冊會計師首先需要考慮的是認定層次重大錯報風險的評估結果。除了從總體上把握認定層次重大錯報風險的評估結果對選擇進一步審計程序的影響外，在確定擬實施的審計程序時，注冊會計師接下來應當考慮評估的認定層次重大錯報風險產生的原因，包括考慮各類交易、賬戶余額、列報的具體特征以及內部控制。另外因為不同的審計程序應對特定認定錯報風險的效力不同，在確定進一步審計程序的性質時也應當考慮。參考教材P215～216頁。
11．在確定進一步審計程序的時間，A注冊會計師應當考慮的主要因素有（ ）。
A．評估的認定層次重大錯報風險
B．審計意見的類型
C．錯報風險的性質
D．審計證據適用的期間或進點
參考答案：ACD
答案解析：注冊會計師在確定何時實施審計程序時應當考慮的幾項重要因素：（1）控制環境。（2）何時能得到相關信息。（3）錯報風險的性質。（4）審計證據適用的期間或時點。參考教材217頁。
試題點評：本題考核點是進一步審計程序的時間選擇考慮的因素，對于考生而言，這點應該比性質因素的選擇要容易應對，在教材中對于這部分內容采用的是按點列示的方式，非常適合出具多選題目，在模擬試題二（普通班）多選題第3題第（3）小題中有相同的題目。
12．在確定進一步審計程序的范圍時，A注冊會計師應當考慮的主要因素有（ ）。
A．審計程序與特定風險的相關性
B．評估的認定層次重大錯報風險
C．計劃獲取的保證程度
D．可容忍的錯報或偏差率
參考答案：ABCD
答案解析：在確定審計程序的范圍時，注冊會計師應當考慮下列因素：（1）確定的重要性水平。（2）評估的重大錯報風險。（3）計劃獲取的保證程度。需要說明的是，隨著重大錯報風險的增加，注冊會計師應當考慮擴大審計程序的范圍。但是，只有當審計程序本身與特定風險相關時，擴大審計程序的范圍才是有效的。參考教材P217～218頁。
