資料三：B注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的有關銷售與收款循環、存貨與倉儲循環的控制，部分內容摘錄如下：
（1）銷售部門在批準經銷商的訂貨單后編制發貨通知單交倉庫和會計部門。倉庫根據發貨通知單備貨，在貨物裝運后編制出庫單交銷售部門、會計部門和運輸部門。會計部門根據發貨通知單和出庫單在系統中手工錄入相關信息并開具銷售發票，系統自動生成確認主營業務收入的會計分錄并過入相應的賬簿。銷售部門每月末與倉庫核對發貨通知單和出庫單，并將核對結果交銷售部經理審閱。
（2）系統每月末根據匯總的產成品銷售數量及各產成品的加權平均單位成本自動計算主營業務成本，自動生成結轉主營業務成本的會計分錄并過入相應的賬簿。
（3）會計部門每月末編制存貨的結存成本及可變現凈值匯總表，將結存成本低于可變現凈值的部分確認為存貨跌價準備。
資料四：B注冊會計師對銷售與收款循環、存貨與倉儲環的控制實施測試，并在審計工作底稿中記錄了測試情況，部分內容摘錄如下：
（1）從W公司主營業務收入明細賬中選取20×8年12月的1筆交易，注意到相應記賬憑證只附有若干銷售發票記賬聯。財務人員解釋，在審核出庫單并據以開具銷售發票后，已在銷售發票的記賬聯上注明出庫單號，并將連續編號的出庫單另外裝訂存檔。審計選取了1張注有2個出庫單號的銷售發票記賬聯，在出庫單存檔記錄里找到了相應的出庫單。出庫單日期分別為12月14日和12月16日，銷售發票日期為12月16日。
（2）在抽樣追蹤20×8年11月10個主要產品的主營業務成本在系統中的結轉過程時，注意到有2筆主營業務成本的金額存在手工錄入修改痕跡。財務人員解釋，由于新系統的相關數據模塊運行不夠穩定，部分產成品的加權平均單位成本的運算結果有時存在誤差，因此采用手工錄入方式予以修正，并且只有財務經理有權在系統中錄入修正數據。審計檢查了相關樣本的手工修正后產成品加權平均單位成本，沒有發現差異。
（3）檢查了20×8年9月末產成品成本及可變現凈值匯總表，發現其中的產成品成本數據與20×8年9月末產成品成本賬面余額稍有差異。財務人員解釋，該差異是在編制完成9月末產成品成本及可變現凈值匯總表后，根據倉庫上報的第3季度末盤點結果調整部分成品賬面余額所致。
要求：
（1）針對資料一（1）至（7）項，結合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為存在，簡要說明理由，并分別說明該風險屬于財務報表層次還是認定層次。如果認為屬于認定層次，指出相關事項主要與哪些財務報表項目的哪些認定相關。將答案直接填入答題卷第11頁至12頁的相應表格內。
（2）針對資料三（1）至（3）項，逐項指出上述控制主要與哪些財務報表項目的哪些認定相關。將答案直接填入答題卷第13頁的相應表格內。
（3）針對資料三（1）至（3）項，假定不考慮其他條件，逐項判斷上述控制在設計上是否存在缺陷。如果存在缺陷，分別予以指出，并簡要說明理由，提出改進建議。將答案直接填入答題卷第13頁的相應表格內。
（4）針對資料四（1）至（3）項，假定不考試其他條件以及資料三中可能存在的控制設計缺陷，逐項指出上述測試結果是否表明相關內部控制得到有效執行。如果表明相關內部控制不能得到有效執行，簡要說明理由。將答案直接填入答題卷第14頁的相應表格內。
（5）針對資料一（1）至（7）項，結合資料三和資料四，假定不考慮其他條件，逐項判斷資料三所列控制對防止或發現根據資料一識別的認定層次重大錯報風險是否有效。如果有效，指出資料三所列控制與資料一的第幾個（或者哪幾個）事項的認定層次重大錯報風險直接相關，并簡要說明理由。將答案直接填入答題卷第14頁的相應表格內。
參考答案：
