三、簡答題（本題型共 6 小題 36 分。其中一道小題可以選用中文或英文解答，請仔細(xì)閱讀答題要求。如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加 5 分。本題型最高得分為 41 分。）

1.（本小題 6 分。）ABC 會計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司 2014 年度財(cái)務(wù)報(bào)表，審計(jì)工作底稿中與內(nèi)部控制相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）甲公司營業(yè)收入的發(fā)生認(rèn)定存在特別風(fēng)險(xiǎn)。相關(guān)控制在 2013 年度審計(jì)中經(jīng)測試運(yùn)行有效。因這些控制本年未發(fā)生變化，審計(jì)項(xiàng)目組擬繼續(xù)予以信賴，并依賴了上年審計(jì)獲取的有關(guān)這些控制運(yùn)行有效的審計(jì)證據(jù)。

（2）考慮到甲公司 2014 年固定資產(chǎn)的采購主要發(fā)生在下半年，審計(jì)項(xiàng)目組從下半年固定資產(chǎn)采購中選取樣本實(shí)施控制測試。

（3）甲公司與原材料采購批準(zhǔn)相關(guān)的控制每日運(yùn)行數(shù)次，審計(jì)項(xiàng)目組確定樣本規(guī)模為25 個(gè)。考慮到該控制自 2014 年 7 月 1 日起發(fā)生重大變化，審計(jì)項(xiàng)目組從上半年和下半年的交易中分別選取 12 個(gè)和 13 個(gè)樣本實(shí)施控制測試。

（4）審計(jì)項(xiàng)目組對銀行存款實(shí)施了實(shí)質(zhì)性程序，未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)，因此認(rèn)為甲公司與銀行存款相關(guān)的內(nèi)部控制運(yùn)行有效。

（5）甲公司內(nèi)部控制制度規(guī)定，財(cái)務(wù)經(jīng)理每月應(yīng)復(fù)核銷售返利計(jì)算表，檢查銷售收入金額和返利比例是否準(zhǔn)確，如有異常進(jìn)行調(diào)查并處理，復(fù)核完成后簽字存檔。審計(jì)項(xiàng)目組選取了 3 個(gè)月的銷售返利計(jì)算表，檢查了財(cái)務(wù)經(jīng)理的簽字，認(rèn)為該控制運(yùn)行有效。

（6）審計(jì)項(xiàng)目組擬信賴與固定資產(chǎn)折舊計(jì)提相關(guān)的自動化應(yīng)用控制，因該控制在2013 年度審計(jì)中測試結(jié)果滿意，且在 2014 年未發(fā)生變化，審計(jì)項(xiàng)目組僅對信息技術(shù)一般控制實(shí)施測試。

要求：

針對上述第（1）至第（6）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出審計(jì)項(xiàng)目組的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

【答案】

（1）不恰當(dāng)。因相關(guān)控制是應(yīng)對特別風(fēng)險(xiǎn)的，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年測試相關(guān)控制的運(yùn)行有效性/不能利用以前審計(jì)中獲取的審計(jì)證據(jù)。

（2）不恰當(dāng)。控制測試的樣本應(yīng)當(dāng)涵蓋整個(gè)期間。

（3）不恰當(dāng)。因?yàn)榭刂瓢l(fā)生重大變化，應(yīng)當(dāng)分別測試/2014 年上半年和下半年與原材料采購批準(zhǔn)相關(guān)的內(nèi)部控制活動不同，應(yīng)當(dāng)分別測試 25 個(gè)。

（4）不恰當(dāng)。通過實(shí)質(zhì)性測試未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)，并不能證明與所測試認(rèn)定相關(guān)的內(nèi)部控制是有效的/注冊會計(jì)師不能以實(shí)質(zhì)性測試的結(jié)果推斷內(nèi)部控制的有效性。

（5）不恰當(dāng)。只檢查財(cái)務(wù)經(jīng)理的簽字不足夠/應(yīng)當(dāng)檢查財(cái)務(wù)經(jīng)理是否按規(guī)定完整實(shí)施了該控制。

（6）恰當(dāng)。

2.（本小題 6 分。）甲公司是 ABC 會計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。A 注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司 2014 年度財(cái)務(wù)報(bào)表。審計(jì)工作底稿中與分析程序相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）甲公司所處行業(yè) 2014 年度市場需求顯著下降，A 注冊會計(jì)師在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估分析程序時(shí)，以 2013 年財(cái)務(wù)報(bào)表已審數(shù)為預(yù)期值，將 2014 年財(cái)務(wù)報(bào)表中波動較大的項(xiàng)目評估為存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域。

（2）A 注冊會計(jì)師對營業(yè)收入實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序，將實(shí)際執(zhí)行的重要性作為已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額。

（3）甲公司的產(chǎn)量與生產(chǎn)工人工資之間存在穩(wěn)定的預(yù)期關(guān)系，A 注冊會計(jì)師認(rèn)為產(chǎn)量信息來自于非財(cái)務(wù)部門，具有可靠性，在實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)據(jù)以測算直接人工成本。

（4）A 注冊會計(jì)師對運(yùn)輸費(fèi)用實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序，確定已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額為 150 萬元，實(shí)際差異為 350 萬元。A 注冊會計(jì)師就超出可接受差異額的 200萬元詢問了管理層，并對其答復(fù)獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

（5）A 注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中未提出審計(jì)調(diào)整建議，已審財(cái)務(wù)報(bào)表與未審財(cái)務(wù)報(bào)表一致，因此認(rèn)為無需在臨近審計(jì)結(jié)束時(shí)運(yùn)用分析程序?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核。

要求：

針對上述第（1）至第（5）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出 A 注冊會計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，提出改進(jìn)建議。

【答案】

（1）不恰當(dāng)。應(yīng)根據(jù) 2014 年度的變化情況設(shè)定預(yù)期值。

（2）恰當(dāng)。

（3）不恰當(dāng)。測試與產(chǎn)量信息編制相關(guān)的內(nèi)部控制/測試產(chǎn)量信息/應(yīng)測試內(nèi)部信息的可靠性。

（4）不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)針對 350 萬元的差異進(jìn)行調(diào)查。

（5）不恰當(dāng)。在臨近審計(jì)結(jié)束時(shí)，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用分析程序?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核/總體復(fù)核分析程序是必要程序。

3.（本小題 6 分。）ABC 會計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司 2014 年度財(cái)務(wù)報(bào)表，審計(jì)項(xiàng)目組確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為 100 萬元，明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值為 5 萬元，審計(jì)工作底稿中與函證程序相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）審計(jì)項(xiàng)目組在寄發(fā)詢證函前，將部分被詢證方的名稱、地址與甲公司持有的合同及發(fā)票中的對應(yīng)信息進(jìn)行了核對。

（2）甲公司應(yīng)付賬款年末余額為 550 萬元。審計(jì)項(xiàng)目組認(rèn)為應(yīng)付賬款存在低估風(fēng)險(xiǎn)，選取了年末余額合計(jì)為 480 萬元的兩家主要供應(yīng)商實(shí)施函證，未發(fā)現(xiàn)差異。

（3）審計(jì)項(xiàng)目組成員跟隨甲公司出納到乙銀行實(shí)施函證。出納到柜臺辦理相關(guān)事宜，審計(jì)項(xiàng)目組成員在等候區(qū)等候。

（4）客戶丙公司年末應(yīng)收賬款余額 100 萬元，回函金額 90 萬元，因差異金額高于明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值，審計(jì)項(xiàng)目組據(jù)此提出了審計(jì)調(diào)整建議。

（5）客戶丁公司回函郵戳顯示發(fā)函地址與甲公司提供的地址不一致。甲公司財(cái)務(wù)人員解釋是由于丁公司有多處辦公地址所致。審計(jì)項(xiàng)目組認(rèn)為該解釋合理，在審計(jì)工作底稿中記錄了這一情況。

（6）客戶戊公司為海外公司。審計(jì)項(xiàng)目組收到戊公司境內(nèi)關(guān)聯(lián)公司代為寄發(fā)的詢證函回函，未發(fā)現(xiàn)差異，結(jié)果滿意。

要求：

針對上述第（1）至第（6）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出審計(jì)項(xiàng)目組的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡

要說明理由。

【答案】

（1）恰當(dāng)。

（2）不恰當(dāng)。僅選取大金額主要供應(yīng)商實(shí)施函證不能應(yīng)對低估風(fēng)險(xiǎn)/還應(yīng)選取小額或零余額賬戶。

（3）不恰當(dāng)。審計(jì)項(xiàng)目組成員應(yīng)當(dāng)觀察函證的處理過程/審計(jì)項(xiàng)目組成員需要在整個(gè)過程中保持對詢證函的控制。

（4）不恰當(dāng)。審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)調(diào)查不符事項(xiàng)，以確定是否表明存在錯(cuò)報(bào)。

（5）不恰當(dāng)。審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)對該情況進(jìn)行核實(shí)/口頭解釋證據(jù)不充分，還應(yīng)實(shí)施其他審計(jì)程序/直接與丁公司聯(lián)系核實(shí)/前往丁公司辦公地點(diǎn)進(jìn)行驗(yàn)證。

（6）不恰當(dāng)。未直接取得回函影響回函的可靠性/應(yīng)取得戊公司直接寄發(fā)的詢證函。

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