（1）A 注冊會計師自 2012 年度起擔任甲公司財務報表審計項目合伙人，其妻子在甲公司 2013 年年度報告公布后購買了甲公司股票 3000 股，在 2014 年度審計工作開始前賣出了這些股票。
（2）B 注冊會計師自 2009 年度起擔任乙公司財務報表審計項目合伙人，在乙公司被甲公司收購后，繼續擔任乙公司 2014 年度財務報表審計項目合伙人，并成為甲公司的關鍵審計合伙人。
（3）在收購過程中，甲公司聘請 XYZ 公司對乙公司的各項資產和負債進行了評估，并根據評估結果確定了購買日乙公司可辨認凈資產的公允價值。
（4）C 注冊會計師曾是 ABC 會計師事務所的管理合伙人，于 2014 年 1 月退休后擔任甲公司董事。
（5）丙公司是甲公司新收購的海外子公司，為甲公司不重要的子公司。丙公司聘請XYZ 公司將其按照國際財務報告準則編制的財務報表轉化為按照中國企業會計準則編制的財務報表。
（6）甲公司的子公司丁公司提供信息系統咨詢服務，與 XYZ 公司組成聯合服務團隊，向目標客戶推廣營業稅改增值稅相關咨詢和信息系統咨詢一攬子服務。
要求：
針對上述第（1）至第（6）項，逐項指出是否可能存在違反中國注冊會計師職業道德守則有關獨立性規定的情況，并簡要說明理由。將答案直接填入答題區相應的表格內。
事項序號 | 是否違反（違反/不違反) | 理由 |
（1） | ||
（2） | ||
（3） | ||
（4） | ||
（5） | ||
（6） |
【答案】
事項序號 | 是否違反（違反/不違反) | 理由 |
（1） | 違反 | 因針對甲公司的審計業務具有連續性，2013 年度審計報告出具 后至 2014 年度審計工作開始前期間仍屬于業務期間，Ａ注冊會 計師的妻子在該期間持有甲公司的股票，因自身利益對獨立性產 生嚴重不利影響。 |
（2） | 不違反 | B 注冊會計師在成為公眾利益實體的關鍵合伙人后還可以繼續服 務兩年。 |
（3） | 違反 | 該評估結果對甲公司合并財務報表影響重大，因自我評價對獨立 性產生嚴重不利影響。 |
（4） | 違反 | C 注冊會計師作為高級合伙人在離職后十二個月內加入甲公司擔 任董事，因外在壓力對獨立性產生嚴重不利影響。 |
（5） | 違反 | 該服務不屬于日常性和機械性的工作，將因自我評價對獨立性產 13 ） 生嚴重不利影響。 |
（6） | 違反 | XYZ 公司和丁公司以雙方的名義捆綁提供服務，因自身利益/外 在壓力對獨立性產生嚴重不利影響/上述關系屬于守則禁止的商 業關系。 |
5.（本小題 6 分，可以選用中文或英文解答，如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加 5 分，最高得分為 11 分。）ABC 會計師事務所通過招投標程序，首次接受委托審計甲銀行 2014 年度財務報表，委派 A 注冊會計師擔任審計項目合伙人，B 注冊會計師擔任項目質量控制復核合伙人。相關事項如下：
（1）中標后，經甲銀行同意，A 注冊會計師立即與前任注冊會計師進行了溝通，內容包括：①前任注冊會計師認為甲銀行更換會計師事務所的原因；②其是否發現甲銀行管理層存在誠信問題；③其與甲銀行管理層在重大會計和審計等問題上是否存在意見分歧；④其向甲銀行治理層通報的管理層舞弊、違反法律法規行為以及值得關注的內部控制缺陷。
（2）B 注冊會計師在信息技術審計方面經驗豐富，A 注冊會計師安排其負責與甲銀行信息系統審計相關的工作。
（3）審計項目組部分成員首次參與銀行審計項目。A 注冊會計師向這些成員提供了其他銀行審計項目的工作底稿作參考。
（4）A 注冊會計師就特別風險的評估、集團審計策略以及重要性的確定向 B 注冊會計師進行了咨詢。
（5）A 注冊會計師就一項重大會計問題咨詢了 ABC 會計師事務所技術部的 C 注冊會計師。之后，甲銀行管理層進一步提供了與該問題相關的資料。A 注冊會計師認為這些資料不改變原咨詢結論，未再與 C 注冊會計師討論。
（6）A 注冊會計師負責招聘了五位實習生參與甲銀行審計項目，并通知 ABC 會計師事務所人事部辦理了實習生登記手續。
要求：
針對上述第（1）至第（6）項，逐項指出 A 注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。
【答案】
（1）恰當。
（2）不恰當。A 注冊會計師不應要求項目質量控制復核合伙人參與審計業務，否則影響其客觀性。
（3）不恰當。A 注冊會計師未經授權將其他銀行審計工作底稿發給甲公司審計項目組成員，違反了保密規定。
（4）不恰當。A 注冊會計師不應向項目質量控制復核合伙人進行性質和范圍十分重大的咨詢，否則影響其客觀性。
（5）不恰當。A 注冊會計師在咨詢過程中應當充分提供相關事實。
（6）不恰當。審計項目組實習生的招聘應由事務所人事部門負責。
6.（本小題 6 分。）ABC 會計師事務所的 A 注冊會計師擔任多家被審計單位 2014 年度財務報表審計的項目合伙人，遇到下列導致出具非標準審計報告的事項：
（1）甲公司 2014 年初開始使用新的 ERP 系統，因系統缺陷導致 2014 年度成本核算混亂，審計項目組無法對營業成本、存貨等項目實施審計程序。
（2）2014 年，因采用新發布的企業會計準則，乙公司對以前年度投資形成的部分長期股權投資改按公允價值計量，并確認了大額公允價值變動收益，未對比較數據進行追溯調整。
（3）因丙公司嚴重虧損，董事會擬于 2015 年對其進行清算。管理層運用持續經營假設編制了 2014 年度財務報表，并在財務報表附注中充分披露了清算計劃。
（4）丁公司是金融機構，在風險管理中運用大量復雜金融工具，因風險管理負責人離職，人事部暫未招聘到合適的人員，管理層未能在財務報表附注中披露與金融工具相關的風險。
（5）戊公司 2013 年度財務報表未經審計。管理層將一項應當在 2014 年度確認的大額長期資產減值損失作為前期差錯，重述了比較數據。
要求：
針對上述第（1）至第（5）項，逐項指出 A 注冊會計師應當出具何種類型的非標準審計報告，并簡要說明理由。
【答案】
（1）保留意見/無法表示意見審計報告。無法獲取充分、適當的審計證據，對財務報表影響重大/重大而廣泛。
（2）保留意見審計報告。比較數據存在重大錯報但不廣泛，當期數據存在重大錯報但不廣泛。
（3）否定意見審計報告。被審計單位運用持續經營假設不適當。
（4）保留意見審計報告。存在影響重大但不具有廣泛性的披露錯報。
（5）帶其他事項段的保留意見審計報告。應當在其他事項段中說明對應數據未經審計，且存在影響重大但不廣泛的錯報。
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