四、綜合題（本題共 19 分。）
甲集團公司是 ABC 會計師事務所的常年審計客戶，主要從事化妝品的生產、批發和零售。A 注冊會計師負責審計甲集團公司 2014 年度財務報表，確定集團財務報表整體的重要性為 600 萬元。
資料一：
A 注冊會計師在審計工作底稿中記錄了審計計劃，部分內容摘錄如下：（1）子公司乙公司從事新產品研發。2014 年度新增無形資產 1000 萬元，為自行研發的產品專利，A 注冊會計師擬僅針對乙公司的研發支出實施審計程序。
（2）子公司丙公司負責生產，產品全部在集團內銷售，A 注冊會計師認為丙公司的成本核算存在可能導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險，擬僅針對與成本核算相關的財務報表項目實施審計。
（3）甲集團公司的零售收入來自 40 家子公司，每家子公司的主要財務報表項目金額占集團的比例均低于 1%，A 注冊會計師認為這些子公司均不重要，擬實施集團層面分析程序。
（4）DFE 會計師事務所作為組成部分注冊會計師負責審計聯營企業丁公司的財務信息，其審計項目組按丁公司利潤總額的 3%確定組成部分重要性為 300 萬元，實際執行的重要性為 150 萬元。
（5）子公司戊公司負責甲集團公司主要原材料的進口業務，通過外匯掉期交易管理外匯風險。A 注冊會計師擬使用 50 萬元的組成部分重要性對戊公司財務信息實施審閱。
資料二：
A 注冊會計師在審計工作底稿中記錄了甲集團公司的財務數據，部分內容摘錄如下：
金額單位：萬元
集團/組成部分 | 2014 年（未審數） | ||
資產總額 | 營業收入 | 利潤總額 | |
甲集團公司（合并） | 80000 | 60000 | 12000 |
乙公司 | 1900 | 200 | （300） |
丙公司 | 60000 | 40000 | 8000 |
丁公司 | 20000 | 50000 | 10000 |
戊公司 | 2000 | 200 | 50 |
資料三：
A 注冊會計師在審計工作底稿中記錄了風險應對的情況，部分內容摘錄如下：
（1）A 注冊會計師在實施會計分錄測試時，將甲集團公司全年的標準會計分錄和非標準會計分錄作為待測試總體，在測試其完整性后，對選取的樣本實施了細節測試，未發現異常。
（2）A 注冊會計師認為甲集團公司存在低估負債的特別風險，在了解相關控制后，未信賴這些控制，直接實施了細節測試。
（3）甲集團公司使用存貨庫齡等信息測算產成品的可變現凈值，A 注冊會計師擬信賴與庫齡記錄相關的內部控制，通過穿行測試確定了相關內部控制運行有效。
（4）甲集團公司的存貨存放在多個地點。A 注冊會計師基于管理層提供的存貨存放地點清單，并根據不同地點所存放存貨的重要性及評估的重大錯報風險確定了監盤地點。
資料四：
A 注冊會計師在審計工作底稿中記錄了重大事項的處理情況，部分內容摘錄如下：
（1）因審計中利用的外部專家并非注冊會計師，A 注冊會計師未要求其遵守注冊會計師職業道德守則的相關規定。
（2）化妝品行業將于 2016 年執行更嚴格的化學成分限量標準，甲集團公司的主要產品可能因此被淘汰。管理層提供了其對該事項的評估及相關書面聲明，A 注冊會計師據此認為該事項不影響甲集團公司的持續經營能力。
（3）在審計過程中，A 注冊會計師與甲集團公司管理層討論了值得管理層關注的內部控制缺陷，并在審計報告日后、審計工作底稿歸檔日前以書面形式向集團管理層和治理層通報了值得關注的內部控制缺陷。
（4）A 注冊會計師認為甲集團公司 2014 年某新增主要客戶很可能是甲集團公司的關聯方，在詢問管理層和實施追加的進一步審計程序后仍無法確定，擬因此發表保留意見。
資料五：
A 注冊會計師在審計工作底稿中記錄了處理錯報的相關情況，部分內容摘錄如下：
（1）2014 年，甲集團公司推出銷售返利制度，并在 ERP 系統中開發了返利管理模塊。A 注冊會計師在對某組成部分執行審計時發現，因系統參數設置有誤，導致選取的測試項目少計返利 2 萬元。A 注冊會計師認為該錯報低于集團財務報表明顯微小錯報的臨界值，可忽略不計。
（2）A 注冊會計師發現甲集團公司銷售副總經理挪用客戶回款 50 萬元，就該事項與總經理和治理層進行了溝通。因管理層已同意調整該錯報并對相關內部控制缺陷進行整改，A 注冊會計師未再執行其他審計工作。
（3）A 注冊會計師使用審計抽樣對管理費用進行了測試，發現測試樣本存在 20 萬元錯報。A 注冊會計師認為該錯報不重大，同意管理層不予調整。
（4）2014 年 10 月，甲集團公司賬面余額 1200 萬元的一條新建生產線達到預定可使用狀態。截至 2014 年年末，因未辦理竣工決策，該生產線尚未轉入固定資產。A 注冊會計師認為該錯報為分類錯誤，涉及折舊金額很小，不構成重大錯報，同意管理層不予調整。
要求：
（1）針對資料一第（1）至第（5）項，結合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列審計計劃是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。將答案直接填入答題區的相應
表格內。
事項序號 | 是否恰當（是/否） | 理由 |
（1） | ||
（2） | ||
（3） | ||
（4） | ||
（5） |
（2）針對資料三第（1）至第（4）項，假定不考慮其他條件，逐項指出 A 注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。將答案直接填入答題區的相應表格內。
事項序號 | 是否恰當（是/否） | 理由 |
（1） | ||
（2） | ||
（3） | ||
（4） |
（3）針對資料四第（1）至第（4）項，假定不考慮其他條件，逐項指出 A 注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。將答案直接填入答題區的相應表格內。
事項序號 | 是否恰當（是/否） | 理由 |
（1） | ||
（2） | ||
（3） | ||
（4） |
（4）針對資料五第（1）至第（4）項，假定不考慮其他條件，逐項指出 A 注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由并提出改進建議。將答案直接填入答題區的相應表格內。
事項序號 | 是否恰當（是/否） | 理由及改進建議 |
（1） | ||
（2） | ||
（3） | ||
（4） |
【答案】
事項序號 | 是否恰當（是/否） | 理由 |
（1） | 是 | |
（2） | 否 | 丙公司是具有財務重大性的重要組成部分，應當對丙公司的財務信 息實施審計。 |
（3） | 否 | 零售收入占集團營業收入的三分之一/金額重大，對這 40 家子公司 僅在集團層面實施分析程序不足夠。 |
（4） | 否 | 組成部分重要性應當由集團項目組確定。 |
| （5） | 否 | 戊公司的業務涉及外匯掉期交易，屬于可能存在導致集團財務報表 發生重大錯報的特別風險的重要組成部分，應當實施審計/審計程 序。 |
（2）
事項序號 | 是否恰當（是/否） | 理由 |
（1） | 否 | 會計分錄測試的總體應該包括在報告期末作出的其他調整。 |
（2） | 是 | |
（3） | 否 | 穿行測試不能為控制運行的有效性提供充分證據/穿行測試用于了解 內部控制，還應當實施控制測試。 |
（4） | 否 | 注冊會計師應當考慮存貨存放地點清單的完整性。 |
（3）
事項序號 | 是否恰當（是/否） | 理由 |
（1） | 否 | 外部專家應當遵守職業道德要求中的保密條款。 |
（2） | 否 | 如果識別出可能導致對持續經營能力產生重大疑慮的事項，注冊會 計師應當通過實施追加的審計程序，獲取充分、適當的審計證據， 以確定是否存在重大不確定性/未對管理層的評估實施進一步審計程 序/書面聲明本身并不為所涉及的任何事項提供充分、適當的審計證 據。 |
（3） | 是 | |
（4） | 否 | 注冊會計師應當考慮將該事項作為審計中的重大困難與治理層進行 溝通，要求治理層提供進一步的信息。 |
（4）
事項序號 | 是否恰當（是/否） | 理由及改進建議 |
（1） | 否 | 理由：該錯報為系統性錯報/可能發生于其他組成部分。 改進建議：集團項目組應當關注并匯總其他組成部分的這類錯報， 匯總考慮該類錯報對集團財務報表的影響。 |
（2） | 否 | 理由：該錯報涉及較高層級的管理層舞弊。 改進建議：注冊會計師應當采取下列措施：1）重新評估舞弊導致的 重大錯報風險。2）考慮重新評估的結果對審計程序的性質、時間安 排和范圍的影響。3）重新考慮此前獲取的審計證據的可靠性。 |
（3） | 否 | 理由：沒有推斷總體錯報。 改進建議：注冊會計師應當使用在抽樣中發現的樣本錯報去推斷總 體的錯報金額/應針對推斷的總體錯報金額評價其是否重大。 |
（4） | 是 |
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