財政部注冊會計師考試委員會辦公室

　　問：在《會計》教材中計算固定資產清理凈損益時，是以清理收入—清理費用—折余價值—稅金計算而得，而《稅法》教材指出，固定資產轉讓凈收益計算是以清理收入減清理費用，并以清理收入計算營業稅和城建稅等稅金，為何沒有扣除固定資產的折余價值，這點應以什么為準？在清理時計算的營業稅和城建稅教育費附加是計入“固定資產清理”科目，還是計入“主營業務稅金及附加”科目？

　　答：按《稅法》教材，對于固定資產清理凈收益的計算是分別計算的，即先確定收入總額為清理收入，然后再確定準予扣除的部分（即轉讓固定資產的成本，也就是固定資產的折余價值），再扣除費用（清理費用），再扣除稅金（應當繳納的稅金及附加），然后再據此計算出清理凈損益。而按《會計》教材，固定資產清理所發生的收入和支出均通過“固定資產清理”科目核算，因此，在固定資產清理完成后“固定資產清理”科目的余額就是固定資產清理的凈損益。所以，從這點來說，兩本教材的計算方法并沒有差異。

　　其次，固定資產清理中發生的相關稅費是與所清理的固定資產密切相關的，如果為房屋建筑物等不動產類的固定資產，其轉讓時應當計算營業稅等稅金；如果為動產類的固定資產，則轉讓可能需要交納增值稅（現行稅率為4%，并減半征收，不得抵扣）等稅金。按照《企業會計制度》的規定，企業清理固定資產發生的各項稅費均應計入“固定資產清理”科目。

　　問：企業在籌建期發生的開辦費，《稅法》教材要求在開始生產、經營月份的次月起，在不短于5年的期限內分期扣除，而《會計》教材卻要求在開始生產、經營月份當月一次攤銷，在計算所得稅時，此項目是否應作為納稅調整項目？

　　答：該差異屬于納稅調整項目，在企業采用納稅影響會計法下，該差異屬于可抵減時間性差異。

　　問：企業在計算應納稅所得額時，準予從收入總額中扣除的項目為何包含土地增值稅？計提及交納土地增值稅的有關賬務處理是什么？計提及交納關稅的賬務處理？

　　答：按照稅法規定，只有增值稅為價外稅，與企業的會計利潤無關，而其他稅金均屬于價內稅，可以在收入總額中予以扣除。

　　計提及交納土地增值稅的會計處理，請參見《會計》教材第138頁。計提及交納關稅時，屬于進口關稅的，一般直接計入某項資產的價值，屬于出口關稅的，一般直接作為出口成本。

　　《審計》問題

　　問：我在學習2003年《審計》教材時發現，今年教材中有關審計一般目的的解釋是：公允性、合法性，而2002年以前的《審計》教材則是：公允性、合法性、一貫性，請問為什么缺少了“一貫性”？

　　答：這是按照新修訂的《獨立審計準則第7號———審計報告》的有關規定而修訂的。該準則在2003年4月進行了修訂，并于2003年7月1日起開始實施。一貫性是指會計處理方法的選用符合一貫性原則。從審計理論和實務看，如果被審計單位會計處理方法的選用不符合一貫性原則，注冊會計師則視其重要程度，出具保留意見或否定意見的審計報告；如果被審計單位會計處理方法的選用符合一貫性原則，則不用提及。因此，修訂后的準則將意見段中的“一貫性”刪除。

　　問：審計報告、驗資報告、盈利預測審核報告和內部控制審核報告中收件人名稱有何區別，為何有時為“公司”、有時為“全體股東”？

　　答：注冊會計師在提供不同專業服務時，業務報告的收件人應為該項業務的委托人。如果委托人是有限責任公司或股份有限公司的股東，則業務報告的收件人應當是“××公司全體股東”。如果委托人是有限責任公司或股份有限公司的董事會，則業務報告的收件人應當是“××公司董事會”或“××公司”。