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定率征收所得稅方式下存款利息是否納稅?

來(lái)源:中國(guó)稅務(wù)報(bào) 2013年2月25日

  問(wèn):民辦非企業(yè)采用定率征收方式繳納企業(yè)所得稅,納稅依據(jù)是營(yíng)業(yè)收入,而存款利息記在管理費(fèi)用,沒(méi)有記在收入賬,請(qǐng)問(wèn)存款利息是否繳納企業(yè)所得稅?

  答:《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定,企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入,為收入總額。包括利息收入。

  《企業(yè)所得稅法暫行條例》第十八條規(guī)定,企業(yè)所得稅法第六條第(五)項(xiàng)所稱(chēng)利息收入,是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資,或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入,包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。

  《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕377號(hào))第二條規(guī)定,國(guó)稅發(fā)〔2008〕30號(hào)文件第六條中的“應(yīng)稅收入額”等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額。用公式表示為:

  應(yīng)稅收入額=收入總額-不征稅收入-免稅收入

  其中,收入總額為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入。

  《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第27號(hào))規(guī)定,依法按核定應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè),取得的轉(zhuǎn)讓股權(quán)(股票)收入等轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入,應(yīng)全額計(jì)入應(yīng)稅收入額,按照主營(yíng)項(xiàng)目(業(yè)務(wù))確定適用的應(yīng)稅所得率計(jì)算征稅;若主營(yíng)項(xiàng)目(業(yè)務(wù))發(fā)生變化,應(yīng)在當(dāng)年匯算清繳時(shí),按照變化后的主營(yíng)項(xiàng)目(業(yè)務(wù))重新確定適用的應(yīng)稅所得率計(jì)算征稅。

  關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收所指的應(yīng)稅收入總額具體包括哪些內(nèi)容,《青島市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)〈2009年度企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)問(wèn)題解答〉的通知》(青地稅函〔2010〕2號(hào))明確,《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定,企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入,為收入總額。包括:

  (一)銷(xiāo)售貨物收入;

  (二)提供勞務(wù)收入;

  (三)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入;

  (四)股息、紅利等權(quán)益性投資收益;

  (五)利息收入;

  (六)租金收入;

  (七)特許權(quán)使用費(fèi)收入;

  (八)接受捐贈(zèng)收入;

  (九)其他收入。

  因此,核定征收的應(yīng)稅收入總額應(yīng)當(dāng)包括上述收入項(xiàng)目,但不含不征稅收入和免稅收入。

  《廣州市地方稅務(wù)局企業(yè)所得稅核定征收工作指引》(穗地稅發(fā)〔2008〕173號(hào))第六條規(guī)定,《通知》第六條中應(yīng)稅收入額是指《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅實(shí)施條例》規(guī)定的應(yīng)稅收入。從事?tīng)I(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)的納稅人按照《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2003〕16號(hào))第三點(diǎn)以及今后按營(yíng)業(yè)稅有關(guān)規(guī)定,營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)可以扣除一定項(xiàng)目金額的,這些項(xiàng)目的企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入額按計(jì)征營(yíng)業(yè)稅的收入額確定。

  根據(jù)上述規(guī)定,核定征收企業(yè)的應(yīng)稅收入總額也包括存款利息收入。

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