【31·計算問答題】2012年A生產(chǎn)企業(yè)(增值稅一般納稅人)進口貨物，海關(guān)審定的關(guān)稅完稅價格為500萬元，關(guān)稅稅率為10%，海關(guān)代征了進口環(huán)節(jié)的增值稅。進料加工業(yè)務保稅進口料件一批，到岸價格400萬元，海關(guān)暫免征稅予以放行，從國內(nèi)市場購進原材料支付的價款為1400萬元，取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅為238萬元。外銷進料加工貨物的出口離岸價為1000萬元人民幣。內(nèi)銷貨物的銷售額為1200萬元(不含稅)。該企業(yè)出口貨物適用“免抵退”稅的稅收政策，上期留抵稅額50萬元。要求計算當期應繳納或應退的增值稅稅額、免抵稅額及實際留到下期抵扣的稅額。(該企業(yè)采用實耗法核算進料加工保稅進口料件的組價，計劃分配率為23%；假定上述貨物內(nèi)銷時均適用17%的增值稅稅率，出口退稅率為11%)
【答案及解析】
(1)計算當期進項稅額
進口環(huán)節(jié)海關(guān)代征增值稅＝500×(1＋10%)×17%＝93．5(萬元)
國內(nèi)采購環(huán)節(jié)的進項稅為238萬元
進料加工業(yè)務保稅進口料件由于沒有繳納過增值稅，因此計算不得免征和抵扣稅額時不能與納過稅的情況一樣對待，需要計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額。采用實耗法確定的免稅購進原材料價格＝1000×23%＝230(萬元)
出口貨物當期不得免征和抵扣稅額＝(11300－230)×(17%－11%)＝46．2(萬元)
上期留抵稅額50萬元
當期允許抵扣的進項稅額合計＝93．5＋238－46．2＋50＝335．3(萬元)
(2)計算當期銷項稅額出口貨物免稅
內(nèi)銷貨物銷項稅額＝1200×17%＝204(萬元)
(3)當期應納稅額＝204－335．3＝－131．3(萬元)
(4)由于進料加工保稅進口料件享受了免稅的優(yōu)惠，計算出口貨物免抵退稅的限額時要扣減已享受過的優(yōu)惠額。當期免抵退稅額＝(1000－230)×11%＝84．7(萬元)
由于期末留抵稅額131．3萬元＞當期免抵退
稅額84．7萬元
當期應退稅額＝84．7(萬元)
當期免抵稅額＝0
當期留抵稅額＝131．3－84．7＝46．6(萬元)。
【32·單選題】某有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)(增值稅一般納稅人)，2012年4月從國內(nèi)購進生產(chǎn)用的鋼材，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價款為368000元，委托某運輸企業(yè)將鋼材運回企業(yè)，支付運費5800元并取得符合規(guī)定的運輸發(fā)票：進料加工保稅進口料件一批，組成計稅價格為13200元人民幣，海關(guān)暫免征稅予以放行，材料均已驗收入庫；本月內(nèi)銷貨物的不含稅銷售額為150000元，出口貨物的離岸價格為42000歐元，下列表述正確的是（ ）。(該企業(yè)采用購進法核算進料加工保稅進口料件的組價。假定上述貨物內(nèi)銷時適用的增值稅稅率為17%，出口退稅率13%，匯率為1：8．3，發(fā)票當月均經(jīng)過認證可以抵扣)
A．應返增值稅45318元，免抵增值稅額為0
B．應退增值稅37466元，免抵增值稅額為6136元
C．應退增值稅24050元，免抵增值稅額19552元
D．應退增值稅23967元，免抵增值稅額19635元
【答案】C
【解析】考核增值稅出口貨物退(免)稅政策中的“免抵退稅”的計算。
計算過程：當期不得免征和抵扣稅額＝8．3×42000×(17%－13%)－13200×(17%－13%)＝13416(元)
應納稅額＝150000×17%－(368000×17%＋5800×7%－13416)＝－24050(元)
當期免抵退稅額＝8．3×42000×13%－13200×13%＝43602(元)
由于期末留抵稅額24050元＜當期免抵退稅
額43602元
當期應退稅額＝24050(元)
當期免抵稅額＝43602－24050＝19552(元)
注意：當期免抵稅額19552元需要計算城建稅和教育費附加。
【33·單選題】下列各項中，適用增值稅出口退稅“免退稅”辦法的是（ ）。
A．收購貨物出口的外貿(mào)企業(yè)
B．受托代理出口貨物的外貿(mào)企業(yè)
C．自營出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)
D．委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)
【答案】A
【解析】本題考核出口增值稅的出口退稅有關(guān)規(guī)定。外貿(mào)企業(yè)收購貨物出口適用“免退稅”的方式計算退稅。B要視委托方的情況適用免稅或免抵退稅政策。CD采用免抵退稅政策。
【34·單選題】某外貿(mào)公司3月份購進及出口情況如下：(1)第一次購進電風扇500臺，單價150元/臺；第二次購進電風扇200臺，單價148元/臺(均已取得增值稅專用發(fā)票)。(2)將兩次外購的電風扇700臺報關(guān)出口，離岸單價20美元/臺，此筆出口已收匯并做銷售處理。(美元與人民幣比價為1：7，退稅率為15%)。該筆出口業(yè)務應退增值稅為（ ）。
A．15750元
B．17640元
C．1168．50元
D．15690元
【答案】D
【解析】要求考生掌握外貿(mào)企業(yè)出口貨物(委托加工修理修配貨物除外)，增值稅應退稅額為購進貨物所取得的增值稅專用發(fā)票上注明的金額或海關(guān)進口增值稅專用繳款書注明的完稅價格，和該貨物所適用的退稅率的乘積。應退增值稅＝(500×150＋200×148)×15%＝15690(元)。解題時要注意，外貿(mào)企業(yè)出口退稅與出口時的離岸價格沒有關(guān)系。
【35·多選題】下列貨物的出口，享受增值稅免稅不退稅政策的有（ ）。
A．來料加工復出口的貨物
B．小規(guī)模生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物
C．外貿(mào)企業(yè)出口避孕藥品
D．非出口企業(yè)委托出口的貨物
【答案】ABCD
【解析】選項A：來料加工復出口的貨物進口時保稅，出口免稅不退稅；選項B：小規(guī)模生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，無法核算生產(chǎn)環(huán)節(jié)進項稅，出口免稅不退稅；選項C：避孕藥品銷售時免稅，故出口免稅不退稅；選項D：非出口企業(yè)委托出口的貨物，在出口時免稅但不辦理退稅。
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