四、綜合題

1．[參考答案及解析]

(1)根據(jù)增值稅法律制度，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

(一)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

(二)非正常損失的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

(三)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

(四)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；

(五)本條第(一)項(xiàng)至第(四)項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。

業(yè)務(wù)(4)是非正常損失的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；業(yè)務(wù)(5)是用于集體福利的購進(jìn)貨物；業(yè)務(wù)(6)是用于免征增值稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物。因此，該企業(yè)本月第(4)(5)(6)項(xiàng)業(yè)務(wù)中所含的進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣。

(2)該企業(yè)本月允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為：68＋1．5＋30＝99．5(萬元)

(3)該企業(yè)本月應(yīng)交增值稅額為：

1170÷(1＋17%)×17%＋585÷(1＋17%)×17%－99．5＝155．5(萬元)

2．[參考答案]

(1)12月份應(yīng)繳納增值稅

銷項(xiàng)稅額＝25000×0．075×17%＝2048×17%＝318．75(萬元)

進(jìn)項(xiàng)稅額＝68＋80×7%＋3．4＋1×7%＝77．07(萬元)

12月份應(yīng)繳納增值稅＝318．76－77．07＝241．69(萬元)

(2)12月份應(yīng)繳納消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加應(yīng)納消費(fèi)稅＝1875×30%－300×30%＝472．5(萬元)

應(yīng)納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加＝(472．5＋241．69)×(7%＋3%)＝71．42(萬元)

(3)2011年度企業(yè)所得稅前應(yīng)扣除管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用

①業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額之一：(60＋50)×60%＝66(萬元)

業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額之二：(12000＋1875)×5‰＝69．38(萬元)

業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前可以扣除額為66萬元

財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)支出30萬元、提取環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金85萬元稅前均可扣除管理費(fèi)用稅前可以扣除額＝900＋80－(110－66)＝936(萬元)

②稅前允許扣除的財(cái)務(wù)費(fèi)用為40萬元

應(yīng)扣除管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用合計(jì)＝936＋40＝976(萬元)

(4)2011年度企業(yè)所得稅前應(yīng)扣除的銷售成本

應(yīng)扣除的銷售成本為3500＋25000×0．037＝4425(萬元)

(5)2011年度企業(yè)所得稅前應(yīng)扣除的銷售費(fèi)用

廣告費(fèi)扣除限額＝(12000＋1875)×15%＝2081．25(萬元)

實(shí)際發(fā)生廣告費(fèi)＝850＋100＝950(萬元)，低于扣除限額可以據(jù)實(shí)扣除稅前應(yīng)扣除的銷售費(fèi)用＝1300＋100＋80×(1－7%)＝1474．4(萬元)

(6)2011年度企業(yè)所得稅前應(yīng)扣除的營(yíng)業(yè)外支出

會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額＝12000＋1875－4425－1474．4－40－900－80－2600－355－472．5－71．42－50＋10＝3416．68(萬元)

允許扣除的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)限額＝3416．68×12%＝410(萬元)，40萬元捐款可以據(jù)實(shí)扣除稅收罰款10萬元不得稅前扣除

企業(yè)所得稅前應(yīng)扣除的營(yíng)業(yè)外支出為40萬元

(7)購進(jìn)環(huán)保設(shè)備可以抵免的應(yīng)納稅額

20×10%＝2(萬元)

[提示]企業(yè)購置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

(8)投資于未上市的小型高新技術(shù)企業(yè)可以抵扣的應(yīng)納稅所得額60×70%＝42(萬元)

[提示]創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

(9)2011年應(yīng)納稅所得額

12000＋1875－4425－1474．4－976－2600－355－472．5－71．42－40－42＝3418．68(萬元)

(10)2011年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額:3418．68×25%－2＝852．67(萬元)

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