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2013年注冊會計(jì)師考試《稅法》真題（新教材版）

來源：233網(wǎng)校 2017年6月19日

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三、計(jì)算問答題

1.【答案及解析】

（1）禮花廠銷售給 A 商貿(mào)公司鞭炮應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=100×800×15%=12000（元）

（2）禮花廠銷售給 B 商貿(mào)公司鞭炮應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=250×1100×15%=41250（元）

（3）禮花廠門市部銷售鞭炮應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=20×850×15%=2550（元）

（4）禮花廠用鞭炮換取原材料應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=200×1100×15%=33000（元）

（5）禮花廠將鞭炮作為福利發(fā)放應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=50×1100×15%=8250（元）

（6）禮花廠當(dāng)月允許扣除的已納消費(fèi)稅=（12000+300×300-8000）×15%=14100（元）

（7）禮花廠當(dāng)月實(shí)際應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=12000+41250+2550+33000+8250-14100=82950

（元）。

2.【答案及解析】

全面營改增后，本題不涉及營業(yè)稅，假設(shè)題目中涉及的主體均為增值稅一般納稅人，并且涉及到的金額都不含增值稅。

（1）汽車維修中心提供的維修服務(wù)按提供修理勞務(wù)繳納增值稅，洗車服務(wù)按生活服務(wù)繳納增值稅。汽車維修中心及洗車行共應(yīng)計(jì)算的銷項(xiàng)稅額=（300+200）×17%+20×6%=86.2（元）

（2）高速公路服務(wù)站餐飲部取得的收入應(yīng)計(jì)算的銷項(xiàng)稅額=100×6%=6（元）

（3）道路通行服務(wù)按照不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)繳納增值稅。高速公路通行費(fèi)收入應(yīng)計(jì)算的銷項(xiàng)稅額=80×11%=8.8（元）

（4）殘疾人員個人為社會提供的勞務(wù)，免征增值稅。（5）輪渡服務(wù)已納入營改增范疇，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。假設(shè) 50 元為不含增值稅價格，提供輪渡服務(wù)的納稅人為一般納稅人，且不按簡易計(jì)稅辦法征稅，輪渡收入應(yīng)繳納增值稅=50×11%=5.5（元）

（6）旅游快艇收入應(yīng)計(jì)算的銷項(xiàng)稅額=100×2×6%=12（元）。

3.【答案及解析】

（1）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品用于對外投資的，應(yīng)視同銷售房地產(chǎn)。本題中房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目全部竣工、完成銷售（80%已對外銷售，根據(jù) 2017 年教材，自 2015 年 1 月 1 日至2017 年 12 月 31 日，單位、個人在改制重組時以國有土地、房屋進(jìn)行投資，對其將國有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更到被投資的企業(yè)，暫不征土地增值稅。上述改制重組有關(guān)土地增值稅政策不適用于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)。因此 20%視同銷售），符合土地增值稅清算條件，房地

產(chǎn)公司應(yīng)進(jìn)行土地增值稅清算。

（2）該公司清算土地增值稅時允許扣除的土地使用權(quán)支付金額=8000+8000×5%=8400（萬元）

（3）假設(shè)該房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)算增值稅，該公司清算土地增值稅時允許扣除的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加=20000×5%×（1+7%+3%+2%）=1120（萬元）

（4）扣除項(xiàng)目金額=8400+5000+［1000+（8400+5000）×5%］+1120+（8400+5000）×20%=18870（萬元），增值額=20000÷80%-18870=6130（萬元），增值率=6130÷18870×100%=32.49%，適用稅率 30%。

應(yīng)納土地增值稅=6130×30%=1839（萬元）補(bǔ)繳土地增值稅=1839-600=1239（萬元）

（5）稅務(wù)機(jī)關(guān)不能對清算補(bǔ)繳的土地增值稅征收滯納金。根據(jù)規(guī)定，納稅人按規(guī)定預(yù)繳土地增值稅后，清算補(bǔ)繳的土地增值稅，在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)補(bǔ)繳的，不加收滯納金。

（6）稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)受托對清算項(xiàng)目審核鑒證時，應(yīng)按稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的格式對審核鑒證情況出具鑒證報告。對符合要求的鑒證報告，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采信。

4.【答案及解析】

（1）1 月份張某取得工資、津貼應(yīng)繳納的個人所得稅

當(dāng)月應(yīng)稅所得=7500+1600=9100（元）

當(dāng)月應(yīng)繳納的個人所得稅=（9100-3500）×20%-555=565（元）

（2）2 月份張某實(shí)施股票期權(quán)行權(quán)應(yīng)繳納的個人所得稅