(二)內(nèi)部審計師在企業(yè)中的地位
內(nèi)部審計師的主要作用是，獨立且客觀地復(fù)核及評價企業(yè)的活動，以維持或改善企業(yè)風(fēng)險管理、內(nèi)部控制及公司治理的效益與效率。內(nèi)部審計師必須了解企業(yè)的策略方向、目標、產(chǎn)品、服務(wù)和程序。審計師應(yīng)將相關(guān)結(jié)果向董事會或其下屬的審計委員會以及高級管理層報告。
內(nèi)部審計師必須保持客觀和獨立。這意味著內(nèi)部審計可向高級管理層或?qū)徲嬑瘑T會報告，內(nèi)部審計師不必擔(dān)心因提交不利的報告而受到指責(zé)。對內(nèi)部審計的任何約束，比如他們無法看到控制系統(tǒng)的各方面，都是對他們工作的限制，這可能暗示管理層試圖掩蓋矛盾。內(nèi)部審計師應(yīng)被允許直接與外聘審計師溝通，對此所作的任何限制，也可能印證管理層試圖隱瞞某些情況。
(三)內(nèi)部審計師的職能范圍
外聘審計師應(yīng)被允許不受限制地使用企業(yè)的賬簿記錄或進入控制系統(tǒng)。對于內(nèi)部審計部門所作的任何報告和建議，均應(yīng)采取相應(yīng)行動，或者管理層應(yīng)說明尚未針對報告采取行動的原因。
內(nèi)部審計的目的有若干個，包括評價會計、運營及行政控制的可靠性、、充分性及有效性;確保銀行的內(nèi)部控制能使交易得以迅速及正確地記錄，正確地保護資產(chǎn);確定公司是否遵循了法律法規(guī)及其自身制定的政策;管理層是否采取了適當(dāng)?shù)牟襟E，來應(yīng)對控制的不足。
越來越多的內(nèi)部審計師為企業(yè)增加新產(chǎn)品或服務(wù)提供建設(shè)性的商業(yè)建議。他們還幫助企業(yè)制定及修訂新的政策、程序、做法。而且，內(nèi)部審計師常常在兼并、收購和轉(zhuǎn)型活動中發(fā)揮作用。此類作用包括幫助董事會和管理層評價在收購計劃及實施過程中的安全措施及控制，包括適當(dāng)?shù)奈募涗浖皩徲嫼圹E。
內(nèi)部審計部門的工作應(yīng)進行適當(dāng)?shù)囊?guī)劃，并被復(fù)核和記錄。\缺乏文件記錄，可能表明尚未執(zhí)行內(nèi)部審計工作，或者所執(zhí)行的工作低于所要求的水平。因此，對此進行復(fù)核，將確保巳編制了充分的工作底稿，并且工作計劃反映了應(yīng)執(zhí)行的審汁工作。
(四)內(nèi)部審計報告
內(nèi)部審計完成后，最后一項工作即編制審計報告。雖然審計報告沒有規(guī)定格式，但是，應(yīng)包含若干不同的部分。報告長度與業(yè)務(wù)性質(zhì)有很大關(guān)系。通常審計報告包括工作目標、審計師已實施的程序概述、審計意見及建議。
審計工作的目標為報告使用者說明了復(fù)核的目的。審計師已實施的程序概述，、說明了審計師如何收集和整理能夠支持其所發(fā)表的意見及所提出的建議的證據(jù)。審計意見對接受復(fù)核的內(nèi)部控制的有效性進行總結(jié)。最后，審計 師的建議突出說明了控制上的不足之處，并提出改進措施的建議。
內(nèi)部審計報告應(yīng)使董事會及管理層了解主要業(yè)務(wù)部門、普通部門的活動是否遵守了政策和程序，經(jīng)營程序和內(nèi)部控制是否有效，以及公司是否已經(jīng)或必須采取哪些糾正措施。內(nèi)部審計人員必須向適當(dāng)?shù)母鞣綀蟾鎸徲嫿Y(jié)果并提出建議，并盡可能在相關(guān)工作完成后發(fā)布報告。審計丁作底稿應(yīng)充分記錄和支持審計報告。
應(yīng)對內(nèi)部審計報告的結(jié)構(gòu)進行設(shè)計，以滿足企業(yè)內(nèi)部審計職能及被審計領(lǐng)域的需要。審計報告通常包括主要經(jīng)營成果的簡明匯總及結(jié)論、審計范疇和目標、審計結(jié)果(包括任何匯總表的評級)以及建議(包括將取得的收益以及管理層作出糾正重大缺陷的承諾)。
完成審計后，內(nèi)部審計師首先會與部門經(jīng)理會面，審核內(nèi)部審計報告草稿，更正任何不精確的信息，井就管理層的承諾和行動達成一致。然后，將內(nèi)部審計報告終稿提交給有責(zé)任且有權(quán)力按照建議執(zhí)行任何糾正舉措的管理人員。之后，應(yīng)進一步跟進，使內(nèi)部審計師能夠確定如何部署任何商定的舉措，并將未來審計活動的重點放在新的領(lǐng)域中。審計師應(yīng)及時跟進，并將結(jié)果向董事會或其下屬的審計委員會報告。跟進活動一般首先獲得審核管理層的反應(yīng)，然后確認糾正措施是及時且有效的。
(五)內(nèi)部審計的外包
越來越多的企業(yè)請獨立的會計師事務(wù)所或其他外部專業(yè)人士來實施一般應(yīng)由內(nèi)部審計師執(zhí)行的工作。這樣的安排常常被稱為"內(nèi)部審計的外包"、"內(nèi)部審計援助"、"審計整合"、"審計合作"或"擴展審計服務(wù)"。就任何外包安排來說，企業(yè)應(yīng)指定一名保持獨立性的雇員(一般是內(nèi)部審計師或內(nèi)部審計經(jīng)理或總監(jiān))，負責(zé)管理與外包企業(yè)的關(guān)系。企業(yè)一般簽訂內(nèi)部審計外包協(xié)議，通過聘用服務(wù)提供商，協(xié)助缺乏工作所需的專門技術(shù)的內(nèi)部審計人員，來提高運營或財務(wù)效率。此類工作常常是涉及專門領(lǐng)域的，比如信息技術(shù)和信托。服務(wù)提供商通常僅為具體領(lǐng)域執(zhí)行商定程序，并將結(jié)果直接向企業(yè)的內(nèi)部審計經(jīng)理報告。
另外，某些外部服務(wù)提供商執(zhí)行完全的內(nèi)部審計。企業(yè)僅有的內(nèi)部審計人員可能是一名審計經(jīng)理。服務(wù)提供商通常協(xié)助董事會和審計經(jīng)理，確定在業(yè)務(wù)期間內(nèi)待復(fù)核的重要風(fēng)險，向內(nèi)部審計師就審計程序提出建議并實施審計程序，以及與內(nèi)部審計師一起向董事會或其下屬的審計委員會報告重大結(jié)果。
五、審計委員會與外聘審計師
審計委員會應(yīng)承擔(dān)就任命、重新任命或解聘外聘審計師向董事會提出建議的主要責(zé)任，監(jiān)督新審計師的選擇過程，批準外聘審計師的業(yè)務(wù)條款及審計服務(wù)的報酬。審計委員會應(yīng)復(fù)核審計師的審計工作范疇，并確信該審計范疇是充分的，并確保于每次年審開始之時巳為審計制訂了適當(dāng)?shù)挠媱潯徲嬑瘑T會執(zhí)行審計工作完成后的復(fù)核。
審計委員會訂立了年度程序，以確保外聘審計師的獨立性和客觀性。審計委員會確信本企業(yè)未雇用審計小組成員的家庭成員，審計師及其員工與本企業(yè)無財務(wù)、雇傭、投資或業(yè)務(wù)關(guān)系。另外，審計委員會還從審計師獲取信息，以維捋獨立性及對相關(guān)專業(yè)規(guī)定的遵守情況進行監(jiān)察，包括關(guān)于輪換審計合伙人。
審計委員會與董事會達成一致，對企業(yè)關(guān)于雇用外聘會計師事務(wù)所原雇員的政策進行監(jiān)察。審計委員會應(yīng)監(jiān)察有多少外聘會計師事務(wù)所原雇員現(xiàn)在在本企業(yè)擔(dān)任高級職務(wù)。如果這是恰當(dāng)?shù)模瑧?yīng)結(jié)合情況考慮這是否損害了審計師在本次審計中應(yīng)保持的獨立性。
審計委員會還應(yīng)為企業(yè)制定關(guān)于由外聘審計師提供非審計服務(wù)的政策，并向董事會提出相關(guān)建議。提供非審計服務(wù)時，不得損害審計師的獨立性或客觀性。
審計委員會應(yīng)制定一項政策，明確外聘審計師不得提供的服務(wù)類型，并且說明外聘審計師能夠提供的無需請示審計委員會的服務(wù)。
六、向股東報告內(nèi)部控制
企業(yè)董事會應(yīng)維持完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)以保護股東投資及公司資產(chǎn)安全，并將企業(yè)業(yè)績及內(nèi)部控制情況告知股東。
股東是企業(yè)的所有者，因此，他們有權(quán)知悉內(nèi)部控制系統(tǒng)是否充分，是否足以保障他們的投資。董事會如要為股東提供其所需的保證，則應(yīng)對集團內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性展開復(fù)核，并至少每年向股東匯報一次。
為了向股東匯報而執(zhí)行的復(fù)核應(yīng)涉及所有重大控制，包括財務(wù)、運營和合規(guī)控制以及風(fēng)險管理系統(tǒng)。此外，年報亦應(yīng)為股東提供有關(guān)審計委員會的工作信息。審計委員會主席應(yīng)出席年度股東大會，并回答股東提出的關(guān)于審計委員會工作方面的問題。
企業(yè)管理層必須就企業(yè)實施的內(nèi)部控制進行匯報。董事會無法親自實施所有的復(fù)核工作，因此，需授權(quán)給審計委員會和內(nèi)部審計部門。總之，審計和報告工作包括已識別和記錄的控制，己核查的文件記錄、重大不足，已經(jīng)測試的控制及書面說明。
相關(guān)推薦：
2010年注冊會計師考試《公司戰(zhàn)略與風(fēng)險管理》考題涉及考點總結(jié)
2011注冊會計師考試公司戰(zhàn)略與風(fēng)險預(yù)習(xí)輔導(dǎo)匯總
熱點新聞：
2011年注冊會計師全國統(tǒng)一考試網(wǎng)上報名網(wǎng)站
考試大編輯推薦：>>>考試大正式啟用新域名233.com
